Daňová sústava

Daňová sústava – je súhrn daní, ktoré je možné na území daného štátu vyberať.

Daň – povinná, zákonom stanovená, spravidla pravidelne sa opakujúca platba, ktorú musia fyzické a právnické osoby odvádzať v stanovenej výške a v stanovenom čase. Dane predstavujú najvyššiu príjmovú položku ŠR (takmer 90% príjmov ŠR tvoria dane)

Štátny rozpočet – je to centralizovaný fond v rukách štátu. Z účtovného hľadiska predstavuje bilanciu príjmov a výdavkov.

Príjmy ŠR zahŕňajú:
Daňové príjmy
Nedaňové príjmy (z vlastníctva majetku, clo, dary, úroky z úverov, kapitálové príjmy)
Príjmy zo splácania úverov, z predaja akcií

Výdavky zo ŠR zahŕňajú:
Dotácie podnikateľských subjektov
Verejná spotreba obyvateľstva (školstvo, kultúra)
Verejná spotreba štátu (obrana, bezpečnosť, súdy)
Transféry domácnostiam  (nezamestnanecké  dávky, dávky sociálnej starostlivosti)
Transféry obciam

Prvýkrát vzťah ŠR a dane popísal Artur Laffer. Známa je jeho krivka – Lafferova krivka:

Z Lafferovej krivky možno vyčítať:
Ak je miera zdanenia 0 %, príjmy do ŠR sú nulové
Ak je miera zdanenia 100 %, príjmy do ŠR sú tiež nulové (ľudia nemajú záujem pracovať, daňové úniky)
Štát sa preto má snažiť určiť takú mieru zdanenia (pre každú krajinu je iná), aby sa zabezpečili príjmy do ŠR (teda aby dane neboli prinízke), ale aby výška daní neodrádzala ľudí tieto dane platiť (nemali by byť privysoké).

Rozpočtový proces – všetky činnosti, ktoré súvisia so štátnym rozpočtom. Zahŕňa:

Vypracovanie návrhu ŠR – predkladá ho ministerstvo financií, vypracúva ho na základe podkladov od jednotlivých rezortov, výsledkov predchádzajúceho obdobia a očakávaných výsledkov. Posudzuje ho vláda, schvaľuje parlament.
Plnenie a kontrola plnenia ŠR – plní a kontroluje sa podľa jednotlivých položiek.
Vypracovanie záverečného účtu ŠR - vypracúva ho ministerstvo financií a schvaľuje parlament.

ŠR môže byť:
vyrovnaný – príjmy sa rovnajú výdavkom
prebytkový – príjmy sú  vyššie ako výdavky
schodkový – príjmy sú nižšie ako výdavky (aj u nás)

Zásady zdaňovania:

1)  Zásada všeobecnosti zdaňovania – dane sú povinné platiť všetci okrem oslobodených
2)  Zásada daňovej únosnosti – daň nemá byť príliš vysoká
3)  Zásada dostatočnosti daňového výnosu – daň by mala byť schopná uhradiť výdavky ŠR
4)  Zásada jednoduchosti a hospodárnosti – výpočet a odvod daní by mal byť jednoduchý a efektívny
5)  Zásada určitosti zdanenia – každý subjekt má byť informovaný o daniach, ktoré je povinný platiť

Základné pojmy

Subjekt dane – fyzická alebo právnická osoba. Rozoznávame:

- daňovník – fyzická alebo právnická osoba, ktorá znáša daňové zaťaženie (napr. pri dani z nehnuteľnosti)
- platiteľ – je povinný daň vypočítať a odviesť správcovi dane. Daňové zaťaženie však neznáša (napr. pri DPH je platiteľom obchodná organizácia, ale daňové zaťaženie neznáša, ale ho presúva na kupujúceho, ktorý túto daň zaplatí v cene tovarov a služieb)
Niekedy je daňovník a platiteľ tá istá osoba.

Objekt (predmet) dane – všetko to, z čoho sa daň vyrubuje (príjem, majetok)
Základ dane – kvantitatívne vyjadrenie objektu dane v naturálnych alebo peňažných jednotkách

Sadzba dane – nástroj, prostredníctvom ktorého sa z daňového základu určuje výška dane. Môže byť určená:
1)  pevnou sumou – napr. pri spotrebných daniach
2)  pohyblivo (percentuálne) - pohyblivé sadzby môžu byť:
· progresívne – čím je vyšší základ dane, tým je vyššia sadzba dane
· degresívne – čím je vyšší základ dane, tým je nižšia sadzba dane
· proporcionálne – výška daňového základu nemá vplyv na výšku sadzby dane (používa sa u nás)

Správca dane – štátny orgán, ktorý daň vyberá:
· daňové úrady
· colné úrady (pri dovoze)
· mestské a obecné úrady (všetky miestne dane)
· daňový úrad Bratislava I. – ak ide o cudzincov, ktorý sa na našom území zdržiavajú s cieľom podnikania aspoň 183 dní v roku

Daňová povinnosť – výška dane, ktorú je povinný subjekt odviesť
Splatnosť dane – deň do ktorého musí byť daň zaplatená

Daňové priznanie – doklad, na ktorom sa vypočíta výška dane. Môže byť:
1)  riadne – podané v zákonom stanovenej lehote
2)  opravné – opravuje riadne, je ešte podané v zákonom stanovenej lehote. Na daňové priznanie podané predtým sa neprihliada.
3)  dodatočné – podané po zákonom stanovenej lehote. (je spojené s postihom – pokuta, penále)
Preddavok na daň – platba, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, keď ešte nevieme celkovú výšku dane.
Daňový preplatok – suma zaplatená navyše.
Daňový nedoplatok – suma, o ktorú subjekt dane zaplatil menej.

Členenie daní:
1)  Podľa objektu zdanenia – to z čoho sa daň vyrubuje
a. dane z príjmov
b.  dane z majetku
c. dane zo spotreby
· univerzálne dane (DPH)
· selektívne dane (spotrebné)
2)  Podľa  subjektu  - kto daň platí
a. dane platené fyzickými osobami
b.  dane platené právnickými osobami
3)  Podľa dopadu na daňové subjekty:
a. priame
b.  nepriame

Priame dane – vyrubujú sa priamo z príjmu alebo majetku fyzickej alebo právnickej osoby, pričom tieto osoby znášajú aj daňové zaťaženie (vždy je známy aj konkrétny daňovník).

Nepriame dane – sú také dane, ktorých konečný dopad sa presúva z výrobcu na spotrebiteľa, ktorý ich zaplatí v cene nakupovaných tovarov a služieb

Daňová sústava SR obsahuje tieto druhy daní:
I.  Priame dane
daň z príjmov
daň z príjmu FO
daň z príjmu PO
miestne dane /ukladá ich obec alebo mesto/
daň z nehnuteľností
· daň z pozemkov
· daň zo stavieb
· daň z bytov a nebytových priestorov
daň za psa
daň za užívanie verejného priestranstva
daň za ubytovanie
daň za predajné automaty
daň za nevýherné hracie prístroje
 daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta
daň za jadrové zariadenia
daň z motorových vozidiel /ukladá ju vyšší územný celok/

II.  Nepriame dane
1)  Daň z pridanej hodnoty (DPH)
2) Spotrebné dane
daň  z piva
daň z vína
daň z liehu
daň z tabakových výrobkov
daň z minerálneho oleja

Miestne dane

1. Daň z nehnuteľností zahŕňa daň z pozemkov,  daň zo stavieb a daň z bytov a nebytových priestorov.

Daň z pozemkov
Subjekt dane – daňovník
a)  vlastník pozemku
b)  správca pozemku vo vlastníctve štátu, obce, vyššieho územného celku
c)  nájomca (ak nájomný vzťah trvá alebo má trvať aspoň 5 rokov, ak sú pozemky v nájme spravované Slovenským pozemkovým fondom)
d) užívateľ – ak nie je možné určiť daňovníka
e)  pri spoluvlastníctve – každý podľa výšky svojho podielu

Predmet (objekt) dane
orná pôda, chmeľnice, vinice, ovocné sady
trvalé trávnaté porasty
záhrady
lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy
rybníky s chovom rýb
zastavané plochy a nádvoria (nie také, ktoré sú zastavané stavbami, ktoré sú predmetom dane zo stavieb alebo bytov)
stavebné pozemky
ostatné plochy (nie také, na ktorých sú pozemné komunikácie)

Základ dane
tvorí ho hodnota pozemku, ktorú vypočítame ako výmera v m2 x hodnota za 1 m2  (túto určíme podľa príloh v zákone podľa toho o aký druh pozemku ide)

Sadzba dane
Ročná sadzba je 0,25 % zo základu dane. Správca dane ju môže vždy k 1. 1. zvýšiť alebo znížiť.

Zdaňovacie obdobie
Kalendárny rok

Správca dane
obec alebo mesto

Vznik daňovej povinnosti – l. januára po období, kedy osoba nadobudla nehnuteľnosť do vlastníctva (túto skutočnosť musí oznámiť do 30 dní)

Zánik daňovej povinnosti – 31. decembra toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom zaniklo vlastníctvo k nehnuteľnosti.

Daňové priznanie – je potrebné poslať do 31. 01., daň sa vyrúbi do 15. mája .- zaplatiť ju treba do 31. mája, ak správca dane neurčí inak

Oslobodenia od dane:
· pozemky vo vlastníctve obce
· pozemky vo vlastníctve iného štátu, ktoré využívajú FO iného štátu, ktoré majú imunitu (ak je zabezpečená vzájomnosť)

Správca dane môže všeobecne záväzným nariadením oslobodiť od dane alebo znížiť daň pre:
cintoríny, urnové háje
verejne prístupné parky, športoviská, pieskoviská
pozemky využívané školami a školskými zariadeniami
pozemky v národných parkoch
pozemky, ktoré vlastnia občania starší ako 62 rokov alebo tí, ktorí sú v hmotnej núdzi

Daň zo stavieb
Subjekt dane – daňovník
vlastník
správca
nájomca
pri spoluvlastníctve, každý podľa svojho podielu

Predmet dane
stavby, ktoré majú l alebo viac nadzemných alebo podzemných podlaží spojené so zemou pevným základom, na ktoré bolo vydané kolaudačné rozhodnutie, ak sa toto nevydalo, tak tie stavby, ktoré sa skutočne užívajú. Predmet členíme do 7 skupín:
stavby na bývanie
stavby na poľnohos. produkciu, skleníky, poľnohospodárske sklady ..........
rekreačné a záhradkárske chatky
garáže
priemyselné stavby, energetické stavby
stavby na ostatnú podnikateľskú činnosť, na skladovanie a administratívu
ostatné (nepatria sem priehrady, vodovody, zariadenia na ochranu pred povodňami...)

Základ dane
Výmera zastavanej plochy v m2  (zastavaná plocha predstavuje pôdorys najrozsiahlejšej nadzemnej časti)

Sadzba dane
1 Sk za každý začatý m2  zastavanej plochy. Správca dane ju môže k 01. 01. zvýšiť alebo znížiť, môže určiť aj rôzne sadzby pre rôzne oblasti

Oslobodenia od dane
Správca dane môže všeobecne záväzným nariadením oslobodiť od dane alebo znížiť daň pre:

- stavby slúžiace školám, zdravotníckym zariadeniam
- múzeá, galérie, knižnice, divadlá, kiná
- stavby na poľnohospodársku produkciu
- garáže vo vlastníctve občanov starších ako 62 rokov, občanov s ťažkým zdravotným postihnutím

Ostatné skutočnosti – ako pri dani z pozemkov

Daň z bytov
Subjekt dane – daňovník
vlastník bytu alebo nebytového priestoru
správca
spoluvlastníci

Predmet dane – byty a nebytové priestory
Základ dane – podlahová plocha bytu alebo nebytového priestoru v m2
Sadzba  - 1 Sk za každý aj začatý m2, správca dane ju môže zvýšiť alebo znížiť
Ostatné skutočnosti – ako pri dani zo stavieb

2. Daň za psa
Subjekt dane – daňovník
vlastník psa
držiteľ psa /ak nemožno dokázať kto psa vlastní/

Predmet dane – pes starší ako 6 mesiacov, okrem:
psov chovaných na vedecké a výskumné účely
psov umiestnených v útulku zvierat
psov určených na sprevádzanie nevidomých
psov, ktorých vlastnia občania s ťažkým zdravotným postihnutím

Základ dane – počet psov
Sadzba dane – určí ju obec (mesto) v Sk za l psa a rok
Správca dane – obec (mesto), kde je pes chovaný
Vznik daňovej povinnosti – prvým dňom kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, kedy daňovník psa nadobudol
Zánik daňovej povinnosti – prvým dňom po mesiaci, v ktorom daňovník už nie je vlastníkom alebo držiteľom psa

Daňovník je povinný písomne oznámiť vznik a zánik daňovej povinnosti do 30 dní a do tohto termínu daň (alebo jej pomernú časť) aj zaplatiť.

3. Daň za užívanie verejného priestranstva
Subjekt dane – daňovník: FO alebo PO, ktorá verejné priestranstvo užíva
Predmet dane:
a)  osobitné užívanie verejného priestranstva (umiestnenie zariadenia na poskytnutie služieb, stavebného zariadenia, cirkusu, lunaparku, skládky...)
b)  dočasné parkovanie motorového vozidla na vyhradenom priestore
Základ dane – výmera verejného priestranstva v m2
Sadzba dane – suma v Sk za každý aj začatý m2 a každý aj začatý deň (pri dočasnom parkovaní za každú aj začatú hodinu)
Správca dane – obec (mesto)
Vznik daňovej povinnosti – začatím užívania
Zánik daňovej povinnosti – skončením užívania

4. Daň za ubytovanie
Subjekt dane:
daňovník – FO, ktorá sa odplatne ubytuje
platiteľ – prevádzkovateľ zariadenia, ktorý ubytovanie poskytuje
Predmet dane – odplatné prechodné ubytovanie fyzickej osoby v zariadení
Základ dane – počet prenocovaní
Sadzba dane – v Sk na osobu a ubytovanie

5. Daň za predajné automaty
Subjekt dane – daňovník – FO alebo PO, ktorá prevádzkuje automaty
Predmet dane – predajné automaty
Základ dane – počet predajných automatov
Sadzba dane – v Sk za l automat a rok
Vznik daňovej povinnosti – dňom začatia prevádzkovania automatov
Zánik daňovej povinnosti – dňom ukončenia prevádzkovania automatov

Daňovník je povinný písomne do 30 dní oznámiť správcovi vznik daňovej povinnosti a daň aj zaplatiť (alebo jej pomernú časť). Treba oznámiť aj zánik daňovej povinnosti

6. Daň za nevýherné hracie prístroje
Subjekt dane – daňovník – prevádzkovateľ (FO alebo PO)
Predmet dane – hracie prístroje, ktoré sa prevádzkujú za odplatu, nevydávajú peňažnú výhru a sú v priestoroch prístupných verejnosti (prístroje na počítačové hry, mechanické zariadenia na zábavné hry ...)
Základ dane – počet prístrojov
Sadzba dane – je určená v Sk za 1 prístroj a rok
Ostatné skutočnosti ako pri predajných automatoch

7. Daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta
Subjekt dane:
daňovník – FO alebo PO, ktorá je držiteľom motorového vozidla
platiteľ – vodič
Predmet dane – vjazd a zotrvanie motorového vozidla (okrem vozidiel zabezpečujúcich zdravie, majetok a verejný poriadok ) v historickej časti mesta
Základ dane – počet dní
Sadzba dane – obec ju môže určiť dvoma spôsobmi:
a)  v Sk za motorové vozidlo a za každý aj začatý deň
b)  paušálnou sumou za vjazd bez ohľadu na počet dní zotrvania

8. Daň za jadrové zariadenia
Subjekt dane – daňovník – prevádzkovateľ jadrového zariadenia
Predmet dane – jadrové zariadenie, v ktorom prebieha štiepna reakcia (aj počas určitej časti roka) a vyrába sa elektrická energia
Základ dane – výmera katastrálneho územia obce v m2  , ktoré sa nachádza v oblasti ohrozenia jadrovým zariadením
Sadzba dane – je určená pevnou sumou v Sk za každý aj začatý m2. Jej výška závisí od oblasti (Mochovce alebo Jaslovské Bohunice) a od vzdialenosti od zdroja ohrozenia
Vznik daňovej povinnosti – dňom začatia skúšobnej prevádzky
Zánik daňovej povinnosti – dňom vyvezenia paliva z posledného reaktora

Daňovník je povinný do 30 dní nahlásiť zmeny. Do 31. 01. mu správca dane vyrúbi daň. Daň je splatná do 31. 03.

9. Daň z motorových vozidiel
Subjekt dane – daňovník: /FO alebo PO/:
a)  držiteľ – ten, kto je zapísaný v technickom preukaze
b) užívateľ vozidla dovezeného do SR - /ktoré nie je považované za vozidlo v medzinárodnej premávke/, ktorého držiteľ nemá trvalý pobyt v SR
c)  užívateľ takého vozidla,  pri ktorom je držiteľom
FO , ktorá zomrela
PO, ktorá bola zrušená a zanikla

Predmet dane – motorové vozidlo a prípojné vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo  alebo zvláštne evidenčné číslo (tie vozidlá, ktoré sa nezhodujú so schváleným typom – rôzny veteráni ..) alebo osobitné evidenčné číslo (tie vozidlá, ktoré plnia pracovné úlohy a nemusia rešpektovať niektoré značky ako zákaz vjazdu, státia ..., napr. hasičský zbor, obecná polícia, súkromná bezpečnostná služba ...) pričom musia slúžiť na podnikanie.
Do predmetu dane nepatria motorové vozidlá pre osobnú potrebu, ani dvojkolesové a trojkolesové motorové vozidlá, ktoré majú najviac 1 t (mopedy, motocykle, ...)

Základ dane:
Pri osobných automobiloch – zdvihový objem motora v cm3
Pri úžitkových vozidlách a pri autobusoch – objem hmotnosti v tonách a počet náprav

Sadzba dane – je daná pevnou sumou v SK (jej výšku určuje vyšší územný celok – kraj)
Daň z príjmov
1. Daň z príjmu FO

Subjekt dane – daňovník, rozoznávame:
a)  daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou – FO, ktoré majú na území SR trvalý pobyt alebo sa tu počas kalendárneho roka zdržiavajú aspoň 183 dní.. Uvedeným osobám sa zdaňujú príjmy aj zo zdrojov na území SR aj zo zdrojov v zahraničí.
b)  daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou /uvedeným osobám sa zdaňujú iba príjmy dosiahnuté na území SR/ - sú to:
· FO, ktoré nemajú trvalý pobyt na území SR a ani sa na tomto území nezdržiavajú dlhšie ako 183 dní
· FO, ktoré nemajú trvalý pobyt na území SR, ale obvykle sa tu zdržiavajú za účelom štúdia alebo liečenia alebo sem dochádzajú len na účely výkonu závislej činnosti
Predmet (objekt) dane – všetky peňažné a nepeňažné príjmy (naturálna mzda, 1 % z VC služobného motorového vozidla používaného aj na súkromné účely a to za každý aj začatý mesiac). Predmet dane členíme do 4 skupín:
1)  príjmy zo závislej činnosti – patria sem:
•  príjmy zamestnancov z pracovného, služobného, štátnozamestnaneckého alebo členského pomeru
•  príjmy členov družstva za prácu v družstve
•  príjmy za prácu v družstve
•  príjmy za prácu komandistov v komanditných spoločnostiach
•  príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov
•  pracovné odmeny obvinených vo väzbe alebo odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody
•  príjmy poskytnuté z prostriedkov sociálneho fondu
•  funkčné platy ústavných činiteľov SR, prokurátorov SR, vedúcich ostatných orgánov štátnej  správy
•  odmeny za výkon funkcie v orgánoch územnej samosprávy
2)  príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu:
•  príjmy z podnikania:
o  príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva
o  príjmy zo živnosti
o  príjmy z podnikania podľa osobitných predpisov (advokát, daňový poradca, exekútor)
o  príjmy spoločníkov v. o. s. a komplementárov v k. s.
•  príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti:
o  príjmy za používanie alebo poskytnutie práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva
o  príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním (herci, športovci, maliari)
o  príjmy znalcov a tlmočníkov
•  príjmy z prenájmu:
o  príjmy z prenájmu nehnuteľností
o  príjmy z prenájmu hnuteľného majetku, ak sú príslušenstvom prenajímanej nehnuteľnosti
3)  príjmy z kapitálového majetku:
•  výnosy z CP
•  úroky a výhry z vkladov na vkladných knižkách
•  úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek
•  dávky z doplnkového dôchodkového sporenia
•  plnenia poistenia pre prípad dožitia sa určitého veku
Pri príjmoch z kapitálového majetku sa vo väčšine prípadov uplatňuje výber zrážkou pri zdroji príjmu. Za vyberanie dane a platenie dane z týchto príjmov je zodpovedný ich platiteľ – teda inštitút, ktorý tieto príjmy vypláca.
4)  ostatné príjmy:
•  príjmy z príležitostných činností
•  príjmy z príležitostného prenájmu hnuteľých vecí
•  príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností
•  príjmy z prevodu cenných papierov , opcií
•  príjmy súvisiace s výhrami v lotériách, stávkach
•  príjmy z cien verejných súťaží a športových súťaží nad Sk 5 000,-

Základ dane:
pri príjmoch zo závislej činnosti je základom zdaniteľný príjem: mzda alebo plat
pri príjmoch v bodoch 2., 3., 4. je základom výsledok hospodárenia (príjmy-výdavky)

Sadzba dane: je jednotná, vyjadrená v %  : 19 %
Zdaňovacie obdobie: l kalendárny rok

Daňové priznanie – je povinný podať daňovník, ktorý má v zdaňovacom období príjmy vo výške polovice sumy 95 616,- Sk  a to do 31. 3. po zdaňovacom období a do tohto dátumu daň aj zaplatiť. Daňovník, ktorý má v zdaňovacom období príjmy len zo závislej činnosti alebo príjmy vyberané zrážkou pri zdroji, nemusí podať daňové priznanie. Platiaci zamestnávateľ môže daňovníkovi vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň na základe jeho žiadosti, ktorú je povinný podať do 15. 02. Pri  ročnom  zúčtovaní môže vzniknúť preplatok dane, ktorý vráti zamestnávateľ zamestnancovi najneskôr pri zúčtovaní miezd za mesiac apríl. Ak vyjde nedoplatok dane, zamestnávateľ ho zamestnancovi strhne najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia toho roku, v ktorom sa vykonalo ročné zúčtovanie preddavkov na daň.

Daňová strata – od základu dane možno odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich  bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach a to počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré nasleduje po období za ktoré bola daňová strata vykázaná (v jednom roku sa môže odpočítať viac, v inom menej – netreba v každom odpočítať 1/5 )

Platenie preddavkov:
daňovníkovi, ktorý má príjmy zo závislej činnosti odvádza preddavok na daň mesačne zamestnávateľ,
daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť nepresiahla 20 000,- preddavky na daň neplatí
daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 20 000,- a nepresiahla 500 000,- platí preddavky štvrťročne (vo výške ¼ poslednej známej daňovej povinnosti)
daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 500 000,- platí preddavky mesačne (vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti)

Postup pri výpočte preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti:
1.  Vypočítame si hrubú mzdu (predstavuje niektorú z foriem mzdy), poprípade hrubý príjem
2.  Vypočítame si výšku poistného (13,4 %) - poistné zaokrúhlime na celé koruny nahor (každú vypočítanú sumu zaokrúhlime zvlášť a až potom spočítame)
a.  zdravotné poistenie  4 %
b. starobné poistenie  4 %
c. invalidné poistenie 3 %
d. nemocenské poistenie 1,4 %
e. poistenie v nezamestnanosti  1 %

3.  Vypočítame čiastkový základ dane (ČZD): ČZD = hrubá mzda - poistné
4.  Vypočítame upravený základ dane (UZD) - tento zaokrúhlime na celé Sk nadol:
ČZD  - nezdaniteľné časti: a) na daňovníka 7 968,- Sk /ročne 95 616,- Sk – je to 19,2
násobok životného minima platného k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia
b) na manželku /manžela/ - ročne:
· ak nemá vlastný príjem – 95 616,- Sk ročne
· ak má vlastný príjem menší ako 95 616,- Sk ročne, tak rozdiel medzi sumou 95 616,- Sk a ročným príjmom
c) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie
d) finančné prostriedky na účelové sporenie
e) poistné na životné poistenie
(posledné dva body, iba ak je zmluva uzatvorená aspoň na 10 rokov a plnenie nastane najskôr v 55. roku života, pričom odpočítať môžeme max. 12 000,- Sk – spočítame sumu v posledých troch bodoch)
5. Vypočítame preddavok na daň: je to 19 % z UZD. Výsledok zaokrúhl. na celé Sk nadol
6. Vypočítame preddavok na daň znížený o daňový bonus – daňový bonus predstavuje   
sumu 540,- Sk na každé nezaopatrené dieťa  (a to iba v prípade ak daňovník dosiahol 
zdaniteľný príjem aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy, ročne aspoň 6 násobok min.
mzdy)
7. Vypočítame čistú mzdu (príjem):
ČM = HM – poistné – preddavok na daň znížený o daňový bonus

Príjmy FO oslobodené od dane:
· dávky, služby zdravotného a sociálneho poistenia
· štipendiá
· príjem prijatý v rámci vyživovacej povinnosti
· daňový bonus
· príjmy z predaja bytu, ak mal v ňom predávajúci trvalý pobyt najmenej 2 roky bezprostredne pred jeho predajom
· výhry z verejných súťaží (nie z lotérií), reklamných alebo športových súťaží (nie výhry športovcov profesionálov) , ak ich hodnota nepresiahla sumu 5 000,- Sk
· peňažné náhrady z Fondu ochrany vkladov .............................

2. Daň z príjmu právnickej osoby (PO)
Subjekt dane – daňovník
a)  PO so sídlom na území SR, ktorá bola zriadená na účely podnikania, alebo ktorá nemá sídlo na území SR ale vykonáva podnikateľskú činnosť
b)  PO, ktorá nebola zriadená za účelom podnikania (rozpočtová organizácia, občianske združenie, politické strany, vysoké školy, Slovenský rozhlas, Slovenská televízia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti....), ale dosahuje príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmu.
Predmet dane:
a)  u PO, ktoré boli zriadené na podnikanie – všetky príjmy plynúce zo zdroja na území SR, ale aj zo zdrojov v zahraničí
b)  u PO, ktoré neboli zriadené na podnikanie – iba tie príjmy, ktoré sa dosiahli z podnikateľskej činnosti (predaj majetku, príjmy z nájomného, z reklám...)

Základ dane: výsledok hospodárenia (výnosy – náklady)
+ pripočítateľné položky
- odpočítateľné položky
upravený výsledok hospodárenia (upravený ZD)
Základ dane sa upraví o pripočítateľné a odpočítateľné položky:
Pripočítateľné položky – sú sumy, ktoré tvoria súčasť výsledku hospodárenia, ale podľa zákona o dani z príjmov sa nemôžu zahrnúť do ZD, a preto ich k základu dane musíme pripočítať. Medzi ne patria:
-  cestovné náhrady poskytnuté nad limit
-  kladný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi
-  zaplatené pokuty za porušenie zásad bezpečnosti na pracovisku, za znečistenie ovzdušia
-  náklady na reprezentáciu
-  poskytnuté dary
Odpočítateľné položky – sú sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona o dani z príjmov môžu byť zahrnuté do základu dane a preto sa môžu zo základu dane odpočítať. Patria sem:
-  záporný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi
Sadzba dane: je jednotná, vyjadrená v %:  19 %
Zdaňovacie obdobie: 1 kalendárny  rok
Daňové priznanie: treba podať do 31. 3. po zdaňovacom období  a do tohto dátumu aj daň zaplatiť. (PO zriadené na podnikanie musia podať priznanie aj keď im vznikla strata)

Platenie preddavkov:
- daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom zdaňovacom období nepresiahla 50 000,- preddavky neplatí
- daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom zdaňovacom období presiahla 50 000,- a nedosiahla 500 000,- Sk , platí štvrťročné preddavky na daň a to vo výške ¼ poslednej daňovej povinnosti
- daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom období presiahla 500 000,- Sk , platí preddavky mesačne a to vo výške 1/12 – vždy do konca mesiaca.

(Celoročná daň sa vyrovná v lehote na podanie daňového priznania)
Oslobodenia od dane:

- členské príspevky
- finančné prostriedky plynúce z grantov poskytnuté na základe medzinárodných zmlúv
-  výnosy z kostolných zbierok, príjmy za cirkevné úkony,  príspevky regisrov. cirkvám

Daň z pridanej hodnoty (DPH)
Subjekt dane:
a)  daňovník – spotrebiteľ
b) zdaniteľná osoba
· každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle ekonomickú činnosť /podnikanie/, nie štátne orgány a ich rozpočtové organizácie
· každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu EU
  c/ platiteľ – zaregistrovaná zdaniteľná osoba

Predmet dane:
- dodanie tovaru
- poskytnutie služby
- nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EU
- dovoz tovaru

Základ dane
a)  hodnota tovaru a služby (zahŕňa aj clo, províziu, náklady na balenie, poistenie, prepravu)
b) pri dovoze – hodnota určená na colné účely (ak sa platí v cudzej mene, základ sa prepočíta na Sk kurzom NBS v deň vzniku daňovej povinnosti. Ak povinná osoba písomne oznámi daňovému úradu, tak môže používať aj kurz platný podľa colných predpisov – tento spôsob je však pre ňu potom záväzný na celý rok)

Sadzba dane:
a)  základná – 19 %
b)  znížená – 10 % - používa sa iba na vybrané druhy tovarov uvedené v prílohe zákona napr. rádioaktívne prvky používané pre zdravotníctvo, antibiotiká, pančuchy na kŕčové žily, vozíky pre telesne postihnutých, ortopedické zariadenia (barly, dlahy, umelé časti tela, načúvacie pomôcky).
Výpočet výšky dane:
a)  ak je základom cena, ktorá neobsahuje daň /napr. pri bezhotovostnom styku/

  daň = cena bez dane x sadzba dane v %
  100 

b)  ak je základom cena, ktorá obsahuje daň /napr. pri hotovostnom styku/:

  daň = cena s daňou x sadzba dane v %
  100 + sadzba dane v %

Oslobodenia od dane:
· univerzálne poštové služby
· poskytovanie zdravotnej starostlivosti (okrem dodania liekov a zdrav. pomôcok)
· výchovné a vzdelávacie služby
·vysielanie verejnoprávnej televízie a rozhlasu (okrem reklám)
· poisťovacie a zaisťovacie služby
· finančné služby (poskytovanie úverov, vedenie účtov, zmenárenská činnosť...)
· prevádzkovanie lotérií (predaj žrebov, lotérie, stávky ....)
· predaj kolkov a poštových cenín
· vývoz do tretieho štátu (do krajín EÚ iba v prípade, ak nadobúdateľ je zaregistrovanou osobou pre daň v inom štáte)
· dovoz zákonom určeného tovaru (napr. plynu, elektrickej energie, zlato dovezené NBS, .....)

Registrácia:
1)  povinná:
· zdaniteľná osoba so sídlom v SR, alebo tá, ktorá má trvalé bydlisko v SR (alebo sa tu obvykle zdržiava) a ktorá dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich, po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat (výnosy alebo príjmy, ktoré nezahŕňajú príjmy oslobodené od dane a príjmy z príležitostného predaja hmotného a nehmotného majetku – okrem zásob)  1 500 000,-. Žiadosť o registráciu je povinná podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca po mesiaci, kedy dosiahla daný obrat. Daňový úrad je povinný vydať osvedčenie o registrácii a IČ pre daň najneskôr do 30 dní od doručenia žiadosti 
· zahraničná osoba, ktorá uskutočňuje zásielkový predaj dáva žiadosť na DÚ Bratislava I. – (ostatné podmienky sú rovnaké ako pri zdaniteľnej osobe)
· zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou – ak tovar nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu a celková hodnota takéhoto tovaru bez dane je v kalendárnom roku 420 000,-. Žiadosť je povinná podať ešte pred nadobudnutím takéhoto tovaru. DÚ je povinný vydať osvedčenie o registrácii a prideliť IČ pre daň najneskôr do 7 dní
2)  dobrovoľná – ak nie sú splnené podmienky

Zrušenie registrácie:
O zrušenie registrácie sa môže písomne požiadať, ak sú splnené 2 podmienky:

- uplynul 1 rok odo dňa, keď sa stal platiteľom a zároveň
- jeho obrat za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat 1 500 000,- (alebo 420 000,-)

Platiteľ je povinný do 10 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia odovzdať DÚ osvedčenie o registrácii.

Správca dane
- daňový úrad
- daňový úrad Bratislava I.

Zdaňovacie obdobie

- mesiac
- štvrťrok – ak za predchádzajúci kalendárny rok mal obrat menej ako 10 000 000,- (v tomto prípade si však môže zvoliť aj mesačné obdobie, ale musí to oznámiť DÚ)

Vznik daňovej povinnosti
· deň dodania tovaru
· deň prijatia platby (ak platba bola prijatá pred  dodaním tovaru alebo služby – ale len z prijatej platby)

Vlastná daňová povinnosť – kladný rozdiel dane na vstupe a dane na výstupe za príslušné zdaňovacie obdobie

Daň na vstupe – daň, ktorú platiteľ dane zaplatí inému platiteľovi za prijaté zdaniteľné plnenie

Daň na výstupe – daň, ktorú je platiteľ povinný uplatniť voči inému platiteľovi za poskytnuté zdaniteľné plnenie

Odpočítanie dane – platiteľ má právo odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na vlastné podnikanie. Podmienky:

- má faktúru
- plnenie je uvedené v zázname o DPH

Nadmerný odpočet – je prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie (platiteľ ho od vlastnej daňovej povinnosti odpočíta v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak tak nemôže urobiť, daňový úrad mu neodpočítanú daň vráti do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré nasleduje po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol)

Daňové priznanie – platiteľ je povinný do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie a daň zaplatiť.

Spotrebné dane
Spotrebné dane sú:

- nepriame dane – zaťažujú konečnú spotrebu a spotrebiteľ ich zaplatí v cene zakúpeného tovaru
- selektívne dane – týkajú sa iba vybraných druhov tovarov /tých, ktoré škodia zdraviu/

-  daň z vína
-  daň z piva
-  daň z liehu
-  daň z tabakových výrobkov
-  daň z minerálnych olejov

Spoločné pojmy:
Správca dane - colný úrad
Zdaňovacie obdobie – kalendárny mesiac
Vznik daňovej povinnosti: deň uvedenia predmetu dane do daňového voľného obehu
Daňové priznanie a splatnosť dane: do 25. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť (výnimočne do 3 pracovných dní po vzniku daňovej povinnosti – ak sa predmet oslobodený od dane použil na iný ako určený účel a ak sa nevie preukázať spôsob nadobudnutia) musí podať daňové priznanie  (aj keď mu nevznikla daňová povinnosť) a daň aj zaplatiť
Daňové územie - územie SR
Daňový sklad - miesto, kde sa predmet dane na základe povolenia na prevádzkovanie daňového skladu v pozastavení dane vyrába, spracováva, skladuje, prijíma alebo odosiela. FO alebo PO, ktorá chce daňový sklad prevádzkovať musí písomne požiadať colný úrad o registráciu a o vydanie povolenia na prevádzkovanie daňového skladu
Pozastavenie dane – daňový režim, v ktorom sa vznik daňovej povinnosti posúva na deň uvedenia tovaru do daňového voľného obehu
Daňový dlžník – právnická alebo fyzická osoba, ktorá prevádzkuje daňový sklad, alebo je oprávneným príjemcom
Oprávnený príjemca – osoba, ktorá v rámci podnikania opakovane alebo príležitostne na základe povolenia prijíma tovar, ktorý je predmetom spotrebnej dane z iného členského štátu
Užívateľský podnik – právnická alebo fyzická osoba oprávnená používať tovar (napr. víno, lieh) oslobodený od dane.

1. Spotrebná daň z vína
Daňový dlžník
Predmet dane
· víno vyrobené na daňovom území
· víno dodané na daňové územie z iného členského štátu
· víno dovezené na daňové územie z územia tretieho štátu
Rozoznávame:
o  tiché víno
o  šumivé víno
o  šumivé víno s obsahom alkoholu najviac 8,5 % objemu
o  medziprodukty

Základ dane: množstvo vína v hektolitroch
Sadzba dane: je určená v Sk na hl a závisí od druhu vína (pri tichom je to 0,- Sk, pri medziproduktoch je to 2 500,- Sk /hl)
Daň = základ dane x sadzba dane
Oslobodenia od dane:

- víno určené na výrobu aromatických látok na použitie pri výrobe potravinárskych výrobkov
- víno určené na výrobu octu
- víno určené na výrobu a prípravu liekov
- víno odobraté ako vzorka na úradnú kontrolu
- víno zničené v dôsledku havárie, živelnej pohromy (nie krádež)
- víno v osobnej batožine cestujúcich na jeho osobnú spotrebu (najviac 2 l šumivého vína alebo medziproduktu a 2 l tichého vína)
- víno dodávané na paluby lietadiel určené na spotrebu cestujúcim počas letu
- víno predávané zahraničným zástupcom (diplomatická misia, konzulárny úrad – ktorí majú sídlo v SR, úradníci medzinárodnej organizácie, ktorí nie sú občanmi SR a ani tu nemajú trvalý pobyt).

2.  Spotrebná daň z piva
Daňový dlžník
Predmet dane: alkoholický nápoj s obsahom alkoholu viac ako 0,5 %, ktorý vznikol liehovým kvasením mladiny

- pivo vyrobené na daňovom území
- pivo dodané na daňové územie z iného členského štátu
- pivo dodané na daňové územie z tretieho štátu

Základ dane: množstvo piva v hektolitroch
Sadzba dane:

- základná  :  50,- Sk/stupeň Plato/hl
- znížená : 37,- Sk/stupeň Plato/hl  - týka sa malých pivovarov – FO alebo PO, ktorej ročná výroba piva je najviac 200 000 hektolitrov, nie je prepojená s iným výrobcom piva a nevyrába pivo na základe licencie.  Pivo vyrobené v licencii sa vždy zdaňuje základnou sadzbou

stupeň Plato – predstavuje obsah extraktu pôvodnej mladiny vyjadrený v hmotnostných percentách (vyjadruje koncentráciu piva)
Daň = základ dane x  koncentrácia piva v stupňoch Plato  x  príslušná sadzba dane

Oslobodenia od dane:
- pivo na výrobu octu
- pivo určené na výrobu a prípravu liekov
- pivo určené na výrobu potravín
- pivo odobraté ako vzorka na úradnú kontrolu
- pivo zničené v dôsledku havárie, živelnej pohromy (nie krádež)
- pivo predávané zahraničným zástupcom

3.  Spotrebná daň z liehu

Daňový dlžník
Predmet dane:
- lieh vyrobený na daňovom území
- lieh dodaný na daňové územie z iného členského štátu
- lieh dovezený na daňové územie z územia tretieho štátu

Základ dane: množstvo liehu vyjadrené v hektolitroch absolútneho alkoholu (100 % etylalkohol )  pri teplote 20 ° C  (hl a ).
Sadzba dane:
a)  základná :  28 300,- Sk/hl a
b) znížená: 14 150,- Sk/hl a – uplatňuje sa na lieh vyrobený v liehovarníckom závode na pestovateľské pálenie ovocia najviac 30 l a. na l pestovateľa
Daň = základ dane x sadzba dane
Oslobodenia od dane:

- lieh používaný na výrobu octu
- lieh používaný na výrobu a prípravu liekov
- lieh používaný na výrobu potravín a aróm do potravín
- lieh používaný na vedecké a výskumné účely
- lieh zničený haváriou, živelnou pohromou (nie krádežou)
- ..............................

Označovanie spotrebiteľského balenia liehu – platiteľ je povinný každé spotrebiteľské balenie liehu pri vzniku daňovej povinnosti označiť kontrolnou známkou, ktorá má povahu ceniny. Daňový dlžník je povinný požiadať colné riaditeľstvo o pridelenie registračného odberného čísla

4. Spotrebná daň z tabakových výrobkov

Daňový dlžník
Predmet dane:
- tabakové výrobky vyrobené na daňovom území
- tabakové výrobky dodané na daňové územie z iného členského štátu
- tabakové výrobky dovezené na daňové územie z územia tretieho štátu

(tabakovými výrobkami sú cigarety, cigary, cigarky a tabak)
Základ dane:
a)  množstvo v kusoch alebo kg  - pri cigarách, cigarkách a tabaku
b) počet ks v spotrebiteľskom balení a cena cigariet na kontr. známke – pri cigaretách
Sadzba dane:
a)  pevnou sumou v Sk za kus alebo kg – pri základe a)
b) kombinovaná – pevná suma v Sk za ks  + percento z ceny cigariet – pri základe b), (napr. sadzba dane pri cigaretách je 1,10 Sk/ks + 23 % z ceny cigariet)

Oslobodenia od dane:
- lieh používaný na výrobu octu
- lieh používaný na výrobu a prípravu liekov
- lieh používaný na výrobu potravín a aróm do potravín
- lieh používaný na vedecké a výskumné účely
- lieh zničený haváriou, živelnou pohromou (nie krádežou)

Označovanie spotrebiteľského balenia liehu – platiteľ je povinný každé spotrebiteľské balenie liehu pri vzniku daňovej povinnosti označiť kontrolnou známkou, ktorá má povahu ceniny. Daňový dlžník je povinný požiadať colné riaditeľstvo o pridelenie registračného odberného čísla

4. Spotrebná daň z tabakových výrobkov

Daňový dlžník
Predmet dane:

- tabakové výrobky vyrobené na daňovom území
- tabakové výrobky dodané na daňové územie z iného členského štátu
- tabakové výrobky dovezené na daňové územie z územia tretieho štátu

(tabakovými výrobkami sú cigarety, cigary, cigarky a tabak)
Základ dane:
c)  množstvo v kusoch alebo kg  - pri cigarách, cigarkách a tabaku
d) počet ks v spotrebiteľskom balení a cena cigariet na kontr. známke – pri cigaretách
Sadzba dane:
c)  pevnou sumou v Sk za kus alebo kg – pri základe a)
d) kombinovaná – pevná suma v Sk za ks  + percento z ceny cigariet – pri základe b), (napr. sadzba dane pri cigaretách je 1,10 Sk/ks + 23 % z ceny cigariet)
Oslobodenia od dane:
· tabakové výrobky odovzdané ako vzorka na úradnú kontrolu alebo skúšku
· tabakové výrobky dodávané na paluby lietadiel určené na spotrebu cestujúcim počas letu
· tabakové výrobky predávané zahraničným zástupcom
· .....................................
Označovanie spotrebiteľského balenia cigariet – cigarety musia byť pred vznikom daňovej povinnosti označené na spotrebiteľskom balení kontrolnou známkou, ktorá má povahu ceniny.  Daňový dlžník je povinný požiadať colné riaditeľstvo o pridelenie registračného odberného čísla. Ak ide o dovoz cigariet z územia tretích štátov, musí dovozca najskôr požiadať o zaradenie do evidencie dovozcov cigariet príslušný colný úrad.

5.  Spotrebná daň z minerálneho oleja

Daňový dlžník
Predmet dane:
- minerálne oleje vyrobené na daňovom území
- minerálne oleje dodané na daňové územie z iného členského štátu
- minerálne oleje dovezené na daňové územie z územia tretieho štátu

Základ dane: množstvo minerálneho oleja vyjadrené v litroch pri teplote 15 °C, alebo v kg alebo množstvom energie vyjadrenej v gigajouloch, ktorá je v minerálnom oleji obsiahnutá.
Sadzba dane:
a)  základná – je vyjadrená pevnou sumou v Sk na 1 000 l alebo  1 000 kg alebo 100 GJ a závisí od druhu minerálneho oleja podľa kombinovanej nomenklatúry
b) znížená – napr. pri nafte označenej na červeno, (ide o primiešanie červenej farby tak, aby v zmesi, ktorá obsahuje l dielik označeného oleja a 10 dielov neoznačeného bolo voľným okom vidieť červené zafarbenie – môže sa to iba v daňovom sklade) ak sa použije ako:
· palivo
· pohonná látka na pohon
o  koľajových vozidiel v železničnej doprave osôb a nákladov
o  strojov používaných na práce výrobnej povahy alebo v poľnohospodárstve
o  motorov určených na výrobu elektrickej energie

Oslobodenia od dane:
- minerálny olej odobratý ako vzorka
- zničený haváriou, živelnou pohromou (nie krádežou)

·  ak sa používa na iné účely ako pohonná látka alebo palivo
·  ak sa používa ako letecká pohonná látka pri preprave osôb a nákladov, pre lietadlovú
  techniku ozbrojených síl, záchranných služieb
· ak sa používa ako lodná prevádzková látka pri preprave osôb na Dunaji
· dovážaný v bežnej nádrži motorových dopravných prostriedkoch 
· ak ho dováža FO  v prenosnej nádrži – maximálne 10 litrov