Priame dane (Daňová sústava)

Priame dane (Daňová sústava)

Štátny rozpočet = centralizovaný peňažný fond štátu.

V SR je 1 štátny rozpočet, je doplnený sústavou miestnych rozpočtov. Zostavuje sa na 1 kalendárny rok. Činnosti, ktoré súvisia so štátnym rozpočtom, tvoria tzv. Rozpočtový proces môžeme ho rozdeliť do etáp. Štátny rozpočet je súčasťou verejného rozpočtu. Zahŕňa: rozpočet verejnej správy; rozpočty územnej samosprávy; fondy sociálneho a zdravotného zabezpečenia.

Rozpočtový proces:

1. Vypracovanie návrhu štátneho procesu vypracúva Ministerstvo financií SR na základe požiadaviek jednotlivých ministerstiev (rezortov). Zohľadňuje výsledky dosiahnuté v minulom období a očakávané výsledky v budúcnosti.
2. Schválenie návrhu štátneho rozpočtu návrh sa posudzuje vo vláde a vzniká vládny návrh ŠR. Ten sa prerokuje v jednotlivých komisiách parlamentu a potom sa predloží na schválenie parlamentu. Schválený návrh ŠR má charakter zákona. Zmeny v ŠR môže prijať len parlament. Menej významné môže prijať Ministerstvo financií SR.
3. Plnenie štátneho rozpočtu a kontrola jeho plnenia
4. Vypracovanie a schválenie štátneho záverečného účtuje záverečná správa, obsahuje výsledky rozpočtového hospodárenia za rok. Vypracúva ho Ministerstvo financií SR a schvaľuje ho parlament.

Z účtovného hľadiska je ŠR bilanciou príjmov a výdavkov. Má 2 časti: príjmovú a výdavkovú.

Príjmy Výdavky

1. Daňové príjmy

• príjmy z priamych daní (FO, PO) - výdavky ministerstiev
• príjmy z nepriamych daní (DPH, spotrebné dane) - výdavky kancelárie prezidenta, Národnej rady, Úradu vlády
• ostatné dane (miestne dane a clá) - výdavky iných vládnych organizácií

1. Nedaňové príjmy - splátky pôžičiek
2. Granty a transfery

• prostriedky z rozpočtu EÚ

Konečný výsledok hospodárenia štátu môže mať podobu: vyrovnaného rozpočtu = príjmy = výdavkom

prebytkového rozpočtu = príjmy > výdavky

schodkového rozpočtu = príjmy < výdavky

Daň ako nástroj hospodárskej politiky

Dane tvoria najväčšiu časť príjmov štátneho rozpočtu. Vystupujú ako nástroj hos. politiky štátu a miestnych samospráv.

Miestna samospráva – miestne orgány, ktoré spravujú a riadia verejné záležitosti.

Hos. politika – súbor cieľov, nástrojov a opatrení štátu. Súčasťou hospodárskej politiky je daňová politika. Určuje aké druhy daní budú platiť podniky a občania. Ktoré budú prímom štátneho rozpočtu. Vláda rozhoduje o výške, spôsobe platenia a iných náležitostí daní.

Dane sú upravené daňovými zákonmi: Zákonom o dani z príjmov

Zákonom o dani z pridanej hodnoty

Zákonom o správe daní a poplatkov

Funkcie daní

Národnohospodárska funkcia = štát podporuje prostredníctvom daní výrobu a vývoz, a obmedzuje neželanú spotrebu určitých tovarov (tabakových výrobkov).

Sociálna funkcia = štát ovplyvňuje prostredníctvom daní príjmy jednotlivých skupín občanov. Môže pri tom využívať rôzne formy oslobodenia alebo zníženia výšky daní.

Ciele zdanenia

Daňová politika štátu sleduje základné ciele zdanenia:

fiškálne ciele (rozpočtové) = dane sú príjmy štátneho rozpočtu

mimofiškálne ciele = môžu podporovať investovanie, podnikanie, vedecko-technický rozvoj. Vyššie dane obmedzia spotrebu (cigarety, alkohol).

Daňové zásady

• Zásada spravodlivosti a proporcionality spravodlivosť všetci platia 19 %, proporcionálnosť z akej sumy sa odvádza
• Zásada neutrálnosti nemá sa pozerať kto platí, malo by sa platiť podľa rovnakých pravidiel
• Zásada vylúčenia duplicity zdanenia aby sa 2x za to isté neplatila daň
• Zásada jednoznačnosti a jednoduchosti každý kto platí dane by mal byť informovaný z čoho platí a v akej výške
• Zásada účinnosti dane by mali viesť osobu, ktorá neplatí, aby ju zaplatila a nemala by ju motivovať k daňovým únikom

Klasifikácia daní

Podľa príjemcu

štátne dane (DPH)

miestne dane (daň za psa)

podielové dane (daň z motorových vozidiel) štátneho aj miestneho rozpočtu

Podľa dopadu na subjekty dane

priame – platia subjekty za seba zo svojho prímu alebo majetku, odovzdávajú priamo

nepriame – platia subjekty v cene výrobkov a služieb, ak odvádzajú prostredníctvom inej osoby = nepriamo

Podľa pravidelnosti platenia

pravidelné dane – platia sa v pravidelných termínoch ( mesačne, štvrťročne, ročne)

nepravidelné dane – platia sa nepravidelne, ak vznikne dôvod zdanenia (mimoriadny príjem = výhra v lotérii)

Podľa zohľadňovania pomerov subjektu dane

osobné dane – adresné, prihliadajú na pomery daňovníka (daň z príjmov FO zohľadňuje počet vyživovaných detí daňovníkov)

reálne dane – neprihliadajú na pomery daňovníkov. Ide o tzv. dane z vecí, napr. daň z pozemkov.

Daňová sústava SR

- je súhrn daní, ktoré možno vyberať na území určitého štátu v príslušnom zdaňovanom období (mesiac, štvrťrok, rok).

- platí od 1.1.2004. Je výsledkom daňovej reformy. Niektoré dane boli z daňovej sústavy vyradené iné pribudli (spotrebná daň z elektriny, uhlia a zemného plynu).

Základné daňové pojmy

Subjekt dane = ten kto platí daň. PO a FO.

Daňovník = zaťaží ho daň (zaplatí)

Platiteľ = zodpovedný za výpočet dane a jej odvedenie správcovi, jeho nezaťaží

Daňový dlžník = FO alebo PO, ktorej vznikla povinnosť platiť daň

Predmet (objekt) dane = je to z čoho sa daň platí (z bytu..)

Základ dane = je kvantitatívne vyjadrenie predmetu dane. Môže sa vyjadriť hodnotovo (v €) alebo v naturálnych jednotkách.

Sadzba dane = je nástroj na výpočet dane. Môže byť 3jako: pevnou sumou (pevná daňová sadzba)

percentuálne (pohyblivá daňová sadzba)

kombinovane

Vedľajšie (doplnkové) daňové pojmy

Správca dane – sú to v SR daňové úrady, colné a miestne. Kontroluje správnosť výpočtu a správnosť platenia. Príma registrácie platenia dane. Príma platby dane, vracia preplatky, ukladajú pokuty a penále.

Miestna príslušnosťsubjektu dane – určuje, ktorému správcovi dane subjekt dane patrí. Platí, že FO sa riadi miestom svojho trvalého pobytu a PO sa riadi miestom svojho sídla.

Zdaňovacie obdobie – za, ktoré je subjekt dane povinný daň vypočítať a zaplatiť (mesiac, štvrťrok, rok).

Daňové priznanie – je tlačivo, na ktorom subjekt dane vypočíta daň a ktoré predkladá správcovi dane.

Daňové oslobodenie – zbavenie povinnosti platiť daň. (niektoré pozemky a stavby = cintoríny, školy).

Vyskytuje sa aj registračná a oznamovacia povinnosť, daňová kontrola.

PRIAME DANE

Daň z príjmov

- je priama daň, ktorá má univerzálny charakter, zdaňujú sa ňou všetky druhy, príjmov. Daň z príjmov (FO, PO) upravuje v SR 1 daňový zákon: Zákon o dani z príjmov. Rozlišujeme daň z príjmov FO a daň z príjmov PO.

Daň z príjmov FO

Subjekt dane pri dani z príjmov FO vystupujú 2 skupiny subjektov dane: daňovník a platiteľ dane.

Daňovníkom sú FO, ktoré majú príjmy podliehajúce dani.

Daňovníci = rezidenti:

• s neobmedzenou daňovou povinnosťou – FO majú na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiavajú. Zdaňujú celosvetové príjmy. Pri zdanení zahraničných príjmov sa zohľadňujú medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. To znamená, že zo zahraničných príjmov, ktoré už boli v zahraničí zdanené sa v SR daň neplatí.
• s obmedzenou daňovou povinnosťou – FO, ktoré nemajú na území SR trvalý pobyt a ani sa tu nezdržiavajú. Odvádzajú štátu daň len z príjmov, ktoré dosiahli na území SR.

Platiteľom sú osoby, ktoré zrážajú daňovníkom daň z príjmov a odvádzajú ju za neho správcovi dane. Sú to napr. zamestnávatelia, ktorí odvádzajú preddavky dane z miezd svojich zamestnancov. FO podnikatelia sú zároveň daňovníkom aj platiteľom.

Predmet dane sú FO z viacerých činností, sú rozdelené do 4 skupín:

• Príjmy zo závislej činnosti – patria sem mzdy (robotníkov), platby (zamestnancov v rozpočtových a príspevkových organizáciách), funkčné platby ( poslancov, starostov).
• Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu – príjmy zo živností, z predaju podniku, bytu.
• Príjmy z kapitálového majetku – sú peniaze, ktoré majú priniesť ďalšie peniaze napr. výnosy z cenných papierov, úroky.
• Ostatné príjmy – patria sem príjmy, ktoré nemôžeme zaradiť do predchádzajúcich skupín (výhry v lotériách).

Príjmy oslobodené od dane – niektoré príjmy sú od dane z príjmov FO oslobodené, napr. dávky a podpory sociálneho poistenia, štipendiá.

Základ dane

Čiastkový základ dane: ČZD príjmov zo závislej činnosti

ČZD príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu

ČZD príjmov z kapitálového majetku

ČZD z ostatných príjmov

Samostatný základ dane – zdaňuje sa vopred, zrážkovým spôsobom a do daňového základu nevchádza (prijaté úroky v banke)

Úprava základu dane

• o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Uplatňuje sa za mesiac, rok.
• o nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela (ak nemá vlastný príjem)
• o nezdaniteľnú čas, ktorú tvoria príspevky na dôchodky, účelové a životné poistenie.
• o výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Daňové výdavky – môžeme vykazovať 2jako: preukázateľne na základe RIADNE vedeného UCT.

paušálne výdavky (percentuálne odpočty) 40 % 60 %

Sadzba dane z príjmov FO je 19%.

Daňový bonus predstavuje daňovú úľavu. Dáva sa daňovníkom na vyživované deti prostredníctvom zamestnávateľa pri výpočte mzdy, alebo pri dodaní daňového priznania. Výšku bonusu stanovuje zákon. Daňový bonus sa odpočíta z vypočítanej dane daňovníkom, ktoré spĺňajú zákonom stanovené podmienky. Môže si ho uplatniť len 1 daňovník (z rodičov).

Platenie dane – spôsoby platenia dane:

• preddavkovo (mesačne) z príjmu zo závislej činnosti. môže vzniknúť preplatok a nedoplatok na daní.
• zrážkovým spôsobom zamestnávateľ vypočíta daň z príjmu (dohody o brigádnickej práci študentov).
• daňovým priznaním podnikateľ podáva daňové priznanie zo všetkých zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovanom období a odvedie daň správcovi dane. Ak mal okrem príjmov zo závislej činnosti aj iné druhy príjmov (z prenájmu).

Daň z príjmov PO

Subjekt dane

Predmet dane pri vymedzení predmetu dane rozlišujeme:

• subjekty zapísané v OR (založené na podnikanie) predmetom dane sú príjmy a výnosy zo všetkých ich činností.
• subjekty nezapísané v OR (nie sú zapísané na podnikanie). Ide o neziskový sektor (nadácie, obce, politické strany). Predmetom dane sú príjmy z činností, ktorými dosahujú alebo môžu dosiahnuť zisk.

Základ dane

Spôsob výpočtu základu dane

Sadzba dane z príjmov PO je 19%

Platenie dane – daňové priznanie k dani z príjmov PO sa podáva do 3mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Týmto obdobím je kalendárny rok, môže ním byť aj hospodársky rok – 12 mesiacov po sebe.

Miestne dane

- a poplatky sú jedným zo zdrojov príjmov miestnej samosprávy. Spravuje ich mestský alebo obecný úrad.

Miestne dane – dobrovoľná platba, obec ju môže, nemusí uložiť.

Poplatok – je povinná platba, obec ju musí uložiť. Súvisí s určitou činnosťou, napr. poplatky za komunálne odpady súvisí s činnosťou likvidácie odpadu v obci.

Miestne dane a poplatky upravuje zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady.

Miestnymi daňami, ktoré môže ukladať mesto alebo obce sú:

• daň z nehnuteľností
• daň za psa
• daň za užívanie verejného priestranstva
• daň za ubytovanie
• daň za predajné automaty
• daň za nevýherné hracie prístroje
• daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta
• daň za jadrové zariadenia

Daň z nehnuteľností

- je priama majetková daň. Skladá sa z týchto daní: daň z pozemkov, daň zo stavieb, daň z bytov a nebytových priestorov v bytovom dome.

Stretávame sa s osobami:

Vlastník – je osoba, ktorá je zapísaná v katastri nehnuteľností. Kataster nehnuteľností: zoznam, ktorý obsahuje súpis, opis a geometrickej nehnuteľnosti a údaje o právach k nim (kto je vlastník).

Správca – je osoba, ktorá spravuje nehnuteľnosť, je vo vlastníctve štátu, VÚC, obce.

Nájomca – zapísaná osoba ako nájomca v katastri nehnuteľností a nájomný vzťah trvá najmenej 5 rokov.

Užívateľ – je osoba, ktorá skutočne užíva nehnuteľnosť, ak nemožno určiť vlastníka správcu alebo nájomcu.

Spoločné ustanovenia

Vznik a zánik daňovej povinnosti je rozhodujúci stav k 1.1 zdaňovacieho obdobia. Subjekt dane je povinný oznámiť správcovi dane skutočnosti o vzniku alebo zániku daňovej povinnosti do 30 dní odo dňa, keď tieto skutočnosti nastali. Daňovník je povinný podať daňové priznanie k dani z nehnuteľností do 31.1 zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť. V ďalších obdobiach podáva daňové priznanie len vtedy, ak nastali zmeny, ktoré sú rozhodujúce pre platenie dane. (napr. daňovník zväčšil plochu rodinného domu prístavbou). Daň z nehnuteľností stanoví správca dane každoročne do 15. mája podľa stavu k 1.1.

Daň z motorových vozidiel

Ak sa motorové vozidlá používajú na podnikanie, podliehajú dani z motorových vozidiel.

Subjekt dane - daňovníkom dane z motorových vozidiel sú: FO, PO, ktoré používajú motorové vozidlo na podnikanie.

Predmet dane - z motorových vozidiel je osobné a nákladné motorové vozidlá a prípojné vozidlá. Ktoré sa používa v SR na podnikanie alebo na činnosti, z ktorých plynú príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov.

Oslobodenie od dane napr. vozidlá diplomatov, VÚC, konzulárov. VÚC môže oslobodiť od dane aj iné vozidlá alebo im daň znížiť napr. vozidlá záchrannej zdravotnej služby, vozidlá pravidelnej autobusovej dopravy.

Základdane – rozlišujeme či ide o:

• osobný automobil – základom dane je zdvihový objem motora vyjadrený v cm³ (kubických)
• úžitkové vozidlo a autobus – základom dane je celková hmotnosť vozidla vyjadrená v tonách a počet náprav.

Sadzbadane – určuje VÚC prostredníctvom všeobecne záväzného nariadenia.

Výpočet dane – daňovník zaradí vozidlo podľa základu dane do príslušného daňového pásma.

Daň = ročná sadzba dane x počet dní, v ktorých vozidlo podlieha dani

Vznik a zánik daňovej povinnosti – daňová povinnosť vzniká dňom začatia používania vozidla na podnikania a zaniká posledným dňom mesiaca v ktorom sa vozidlo prestalo používať na podnikanie.