Dlhodobý majetok podniku
Dlhodobý majetok podnikuMajetok, kritéria členenia
Majetok podniku – všetky prostriedky, ktoré podnik pri svojej činnosti obstaráva, používa a vytvára.
Kritéria členenia majetku:
1. Cena
a). Dlhodobý majetok – DHM - cena je vyššia ako 1 700 €
- DNM – cena je vyššia ako 2 400 €
b). krátkodobý majetok – ak sa používaním spotrebováva cena nehrá úlohu
- ak sa používaním opotrebováva OC u DHM je menšia ako 1 700 €
U DNM je menšia ako 2 400 €
2. Doba použiteľnosti
a). DM – doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok, používaním sa opotrebováva (pec na pečenie
chleba)
b). KM – doba použiteľnosti kratšia ako 1 rok, používaním sa spotrebováva (múka)
3. Likvidita (schopnosť premeny majetku na peniaze)
a). DM je menej likvidný, trvá dlhšie kým ho predáme (napr. budova, pozemok...)
b). KM má vyššiu likviditu (najlikvidnejšie sú peniaze v pokladni)
4. Účel obstarania
a). DM podnik obstaráva preto, aby mu pomáhal pri uskutočňovaní podnikateľskej činnosti
b).KM podnik ho nakupuje s cieľom spotreby alebo ďalšieho predaja
5. Z hľadiska charakteru
- hmotný
- nehmotný
- finančný
Príklad
Pec na pečenie chleba v pekárni
- V pekárni je to DHM
- V podniku, ktorý pece vyrába je to krátkodobý majetok
Krátkodobý majetok
Znaky krátkodobého majetku
v vo výrobnom procese sa spotrebováva
v je v ustavičnom kolobehu, mení svoju formu
v doba použitia je kratšia ako 1 rok
Členenie KM :
1. ZÁSOBY
a). materiál - suroviny
- pomocné látky (farby, laky, gombíky...)
- prevádzkové látky ( mazadlá, čistiace prostriedky, palivo
- náhradné diely (ihly, žiarovky, súčiastky...)
- obaly ( prepravné palety, stojany na drôt, kartónové krabice...)
b). zásoby vlastnej výroby – nedokončená výroba – produkty, ktoré prešli 1 alebo
viacerými operáciami a nie sú
už materiálom , ale ešte ani
hotovým výrobkom(vystrihnuté
diely odevu, cesto...)
- polotovary vlastnej výroby – produkty, ktoré prešli výrobnými
operáciami a je ich potrebné
skompletizovať so finálnych
výrobkov
- vlastné výrobky určené na predaj
- zvieratá – mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby,
kožušinové zvieratá, včely, strážne psy
c). tovar – nakupuje sa za účelom predaja
2. KRÁTKODOBÝ FINANČNÝ MAJETOK – majetok s vysokou likviditou
a). peniaze na bežnom účte
b). peniaze v pokladni
c). ceniny ( stravné lístky, známky, kolky, karty na pohonné hmoty)
d). krátkodobé CP ( zmenky, šeky, štátne pokladničné poukážky...)
3. KRÁTKODOBÉ POHĽADÁVKY – splatné do 1 roka
Kolobeh krátkodobého majetku
P- T – P´
Pohľadávky materiál
Hotové výrobky nedokončená výroba
Dlhodobý majetok
Znaky DM:
• doba použitia dlhšia ako 1 rok
• používaním sa opotrebováva
• obstarávacia cena je u DHM vyššia ako 1 700 €, DNM vyššia ako 2 400 €
Základné členenie DM:
1. DHM - pozemky, stavby, byty, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov
- samostatné hnuteľné veci, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie
- pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky
(vinice, chmeľnice, ovocné sady...)
- základné stádo a ťažné zvieratá
- otvárky lomov, pieskovní a hlinísk
- technické zhodnotenie DHM
· nadstavba – zvyšovanie pôvodnej výšky budovy
· prístavba – zväčšovanie zastavanej plochy
· modernizácia – rozširovanie vybavenosti alebo použiteľnosti
· rekonštrukcia – zmena účelu použitia DM alebo technických parametrov
2. DNM – nehmotné výsledky výskumu a vývoja ( s cieľom obchodovať s nimi)
- software
- oceniteľné práva – know-how, licencie, patenty, ochranné známky, receptúry,
autorské práva, užívacie práva, vydavateľské práva
- goodwill
- zriaďovacie náklady
3. DFM – majetkové a dlhopisové CP a podiely
- poskytnuté pôžičky s dobou splatnosti dlhšou ako 1 rok
- súbory hnuteľných a nehnuteľných vecí prenajatých ako celok
- umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané
za účelom dlhodobého uloženia peňazí
4.Dlhodobé pohľadávky – doba ich splatnosti je viac ako 1 rok
Ďalšie členenia DM:
1. Podľa prenosu hodnoty
a). odpisovaný – budovy, haly, dopravné prostriedky
b). neodpisovaný – pozemky
- pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti
viac ako 3 roky, ktoré nedosiahli plodonosnú starobu
- inventúrne prebytky DHM a DNM zistené pri inventarizácií
- umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb....
- jeho hodnota sa časom neznižuje, ale naopak rastie
2. Podľa účasti na výrobnom procese
a). výrobný – priamo sa zúčastňuje výrobného procesu – stroje, výrobné zariadenia
b). nevýrobný – využíva sa vo sfére obehu- sklady, administratívne budovy,...
3. Podľa využitia
a). v prevádzke c). nevyužívaný z iných príčin e). v rezerve
b). v oprave d). v konzervácií ( na účely národnej obrany)
Obstaranie dlhodobého majetku
1. kúpa – najbežnejší spôsob obstarania
- niektoré druhy majetku nemôžeme kúpiť naraz (napr. keď podnik dá postaviť
budovu stavebnej firme, podnik postupne dáva preddavky a po dokončení a
kolaudácií sa majetok zaradí do DM – musí sa vystaviť doklad o zaradení –
protokol o zaradení.
2. vytvorením vlastnou činnosťou – podnik si sám vytvorí majetok ( napr. postaví si garáže)
- všetky náklady, ktoré mu vznikajú pri vytváraní majetku po dokončení sčíta
a v tejto výške vytvorený majetok zaradí do DM – aktivovanie dlhodobého
majetku ( zaradenie majetku do užívania)
3. Bezodplatným prevodom - darovaním ( napr. na základe plynárenského a vodárenského
zákona – po odpísaní potrubia plynárne a vodárne odovzdajú tento majetok do
správy podniku)
4. Preradením majetku z osobného užívania do podnikania
5. Finančným lízingom – prenájom veci na dohodnutú dobu za dohodnuté nájomné splátky,
s cieľom po skončení nájmu získať majetok do vlastníctva
Oceňovanie majetku
Oceňovanie majetku je peňažné vyjadrenie hodnoty majetku.
Druhy cien:
1. Vstupné ceny - obstarávacia cena
- reprodukčná obstarávacia cena
- vlastné náklady
- menovitá hodnota
2. Zostatková cena – vypočítame ju tak, že od vstupnej ceny odpočítame oprávky
- oprávky – sú kumulované (ščítané) odpisy
Príklad
Podnik kúpil v r. 2004 osobné auto za 400 000 Sk. V tom istom roku ho začal používať a rovnomerne odpisovať. Auto je zaradené do 1 odpisovej skupiny.
2004 – zaradenie do používania
Obstarávacia cena | Odpis r. 2004 | Vytvorené oprávky |
400 000 | 100 000 | 100 000 |
náklad | Zníženie obstarávacej ceny |
2005
Obstarávacia cena | Odpis 2005 | oprávky |
400 000 | 100 000 | 200 000 |
náklad | Zníženie OC |
2006
Obstarávacia cena | Odpis 2006 | oprávky |
400 000 |
100 000 | 300 000 |
náklad | Zníženie OC |
2007
Obstarávacia cena | Odpis 2007 | oprávky |
400 000 | 100 000 | 400 000 |
náklad | Zníženie OC |
V r. 2007 je zostatková cena auta nulová, ale podnik môže auto ďalej používať, bude ho mať v evidencii.
Vstupná cena – celková vyčíslená cena DM, z ktorej sa vypočítavajú odpisy konkrétneho
Majetku
Obstarávacia cena (OC)
- ňou sa oceňuje majetok získaný kúpou
- skladá sa z 2 častí : - z ceny majetku
- z nákladov spojených s obstaraním ( montáž, clo, preprava...)
Príklad
Podnik Zeta je platcom DPH, objednal si u dodávateľa počítač. Dodávateľ doviezol lisovací stroj a uviedol ho do prevádzky. V podniku vznikli tieto náklady s obstaraním:
Cena stroja 1 000 000 Sk
DPH 190 000 Sk
Preprava 20 000 Sk
Montáž 10 000 Sk
OC = 1 000 000 + 20 000 + 10 000 = 1 030 000.- je platca DPH
OC = 1 000 000 + 190 000 + 20 000 + 10 000 = 1 220 000 .- nie je platca DPH
Reprodukčná cena (ROC) - oceňuje sa ňou darovaný majetok, nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou ak sú VN vyššie ako ROC, majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania, novozistený majetok pri inventarizácii
- táto cena vyjadruje, koľko by tento majetok stal v čase, keď ho zaraďujeme do majetku
firmy ( ideme o ňom účtovať)
- stanovuje ju súdny znalec (nehnuteľnosti) alebo sám podnik na základe porovnania
s rovnakým alebo podobným druhom majetku- musí sa zohľadniť opotrebenie
Vlastné náklady (VN) - využíva sa na ocenenie majetku vytvoreného vlastnou činnosťou
- súčasťou tejto ceny sú priame aj režijné náklady
Menovitá hodnota- cena, ktorá je uvedená na peniazoch, stravných lístkoch... alebo na ktorú znie pohľadávka
Vstupnú cenu môžeme zvýšiť o technické zhodnotenie. Ak je hodnota technického zhodnotenia vyššia ako 30 000 Sk a majetok je už odpísaný , toto technické zhodnotenie odpisujeme . Ak je hodnota technického zhodnotenia nižšia ako 30 000 Sk a majetok je už odpísaný, dávame ho priamo do nákladov. Ak však DM ešte nie je odpísaný prirátame hodnotu technického zhodnotenia k vstupnej cene ( pri rovnomernom odpise) alebo k zostatkovej cene ( pri zrýchlenom odpise).
Zníženie ceny DM
- zníženie ocenenia DM môže mať charakter:
a). trvalý – vyjadruje sa formou odpisovania
- celkovú hodnotu zníženia vyjadrujú oprávky
b). dočasný – prejavuje sa znížením trhovej ceny ( pri CP)
- ak je trhová cena nižšia ako cena, za ktorú sme majetok nadobudli, tento
rozdiel sa zachytáva v účtovníctve ako opravná položka majetku
- vyjadruje sa na konci účtovného ob
Opotrebenie dlhodobého majetku- je postupná strata pôvodných úžitkových vlastností majetku
Životnosť alebo doba používania DM – čas, ktorý uplynie od zaradenia DM do používania
až do doby straty pôvodných úžitkových vlastností.
Rozlišujeme:
1. Fyzické opotrebenie
a). aktívne – vzniká vplyvom používania DM
- je ovplyvňované – intenzitou a časom používania DM
- kvalitou materiálu, z ktorého je DM vyrobený
- osobitosťami technologického postupu (teplota, agresivita surovín..)
- pravidelnosť a kvalita údržby a opráv....
b). pasívne – vzniká pôsobením vonkajšieho prostredia a klimatických podmienok
2. Morálne opotrebenie – DM stráca svoju hodnotu v dôsledku
a). rastu produktivity práce – nový majetok toho istého druhu sa vyrába lacnejšie, jeho
obstarávacia cena klesá
Stroj LX 40 sa v roku 2002 vyrábal za 42 000 Sk, v roku 2005
v dôsledku rastu produktivity práce už iba za 39 000 Sk.
b). technického pokroku – sa vyrába dokonalejší, výkonnejší a lepší
Odpisy dlhodobého majetku
Def. – opotrebenie majetku vyjadrené v peniazoch
- ekonomické vyjadrenie fyzického a morálneho opotrebenia majetku
- odpisy sú súčasťou cien výrobkov a služieb
- rozlišujeme daňové a účtovné odpisy
Postup pri daňovom odpisovaní DHM
1. vlastník v 1. roku odpisovania zaradí DHM do jednej z odpisových skupín ( vyhľadáme
v prílohe zákona o dani z príjmov, do ktorej odpisovej skupiny DM patrí)
skupina | Doba odpisovania v rokoch |
1 | 4 |
2 | 6 |
3 | 12 |
4
| 20 |
2. ak nie je možné DHM zaradiť podľa prílohy zákona do žiadnej odpisovej skupiny, tak ho
zaradíme do 2. odpisovej skupiny
3. zvolíme metódu odpisovania , ktorú pre daný majetok už neskôr nemôžeme zmeniť
4. pri výpočte odpisov vychádzame zo vstupnej ceny ( OC, ROC, VN). Táto cena sa môže
zvýšiť o technické zhodnotenie – potom hovoríme o zvýšenej vstupnej cene
5. vypočítané odpisy zaokrúhľujeme na celé koruny HORE !!!
Metódy daňového odpisovania
1. ROVNOMERNÉ ODPISOVANIE
- výška odpisov je počas celej doby odpisovania rovnaká
- vychádza sa zo vstupnej ceny
vstupná cena
RO = ––––––––––––––––
Počet rokov odpisovania
2. ZRÝCHLENÉ ODPISOVANIE
- výška odpisov je v 2. roku najvyššia , potom klesá
- pri výpočte vychádzame zo zostatkovej ceny
- odpisy počítame pomocou koeficientov
Odpis. skupina | Koef. v 1. roku | Koef. v ďalších rokoch | Koef. pre ZZC |
1 | 4 | 5 | 4 |
2 | 6 | 7 | 6 |
3 | 12 |
13 | 12 |
4 | 20 | 21 | 20 |
Vstupná cena
ZO = ––––––––––––––––––––
Koeficient v 1. roku
2x zostatková cena
ZOďalšie roky = –––––––––––––––––––––––––––-
Koeficient – počet rokov odpisovania
V roku technického zhodnotenia
2 x ZZC
ZO = ––––––––––
Koef. pre ZZC
2 x ZZC
ZO =–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Koef. pre ZZC – počet rokov, kt. sa DM odpisoval zo ZZC
1. 100 % ročného odpisu majetku si môže podnik uplatniť iba vtedy, ak má majetok
v evidencii k 31. 12. bežného roka, bez ohľadu na to, či ho kúpil v januári alebo decembri
2. Ak sa DM kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia vyradí z evidencie akýmkoľvek
spôsobom, daňovník nemá právo na uplatnenie žiadneho odpisu. Zostatková cena DM je
uznaným daňovým výdavkom.
3. Účtovná jednotka môže prerušiť odpisovanie na 1 celé alebo viac celých účtovných období.
Účtovné odpisy | Daňové odpisy |
- základná právna norma, ktorá ich upravuje je Zákon o účtovníctve a postupy účtovania pre podnikateľov |
- základná právna norma: Zákon o dani z príjmov |
- vyjadrujú skutočnú mieru opotrebenia (zohľadňuje sa intenzita využitia, zmennosť,..) - účtujú sa mesačne | - predstavujú peňažnú výšku odpisov uznanú ako náklad na dosiahnutie a zabezpečenie príjmov podniku - stanovujú rovnaké podmienky pre všetky podniky v krajine - účtujú sa ako ročné odpisy |
- vypočítavajú sa zo vstupnej ceny alebo zvýšenej vstupnej ceny a len do jej výšky | - vypočítavajú sa zo vstupnej ceny alebo zvýšenej vstupnej ceny a len do jej výšky |
- podnik si ich stanovuje sám, odpisuje na základe odpisového plánu ( povinnosť zo zákona robiť ho) | |
- v odpisovom pláne si určí výšku odpisov - doba odpisovania: DHM neobmedzený čas ( verné zobrazenie opotrebenia) DNM · najneskôr do 5 rokov – aktivované náklady na vývoj, goodwill · ostatný DNM (napr. softvér, oceniteľné práva) neobmedzený čas | - doba odpisovania pre jednotlivé odpisové skupiny je uvedená v zákone o dani z príjmov |
- spôsoby určenia odpisov: - Z hľadiska doby upotrebiteľnosti ( ako dlho sa bude používať ) - Vo vzťahu k výkonom ( auto) | - metódy odpisovania: - Rovnomerné - Zrýchlené |
Vzťah medzi účtovnými a daňovými odpismi UO > DO – do N sa zúčtováva viac ako povoľuje daňový zákon, preto o tento rozdiel musíme zvýšiť základ dane UO > DO – do N sa zúčtováva nižšia suma ako povoľuje daňový zákon, o uvedený rozdiel môžeme znížiť základ dane |
Zones.sk – Najväčší študentský portál