Daňová sústava a priame dane
Daňová sústava a priame dane
a) Charakteristika daňovej
sústavy
Dane majú významné postavenie v národnom hospodárstve, lebo sú účinným nástrojom na riadenie
finančnej politiky štátu a tvoria základ štátneho rozpočtu. Daň je povinná, zákonom stanovená, pravidelne
opakujúca sa platba, ktorú odvádzajú FO, PO v určenej výške a v stanovenom termíne. Zavedenie, zmena, alebo zrušenie dane musí byť
stanovené zákonom.
- Daňová sústava - súhrn daní, ktoré je možné na území Slovenskej
republiky vyberať.
- Daňové prvky - sú to charakteristiky jednotlivých daní. Základné
daňové prvky sú:
* Subjekt dane - FO alebo PO, ktorá je povinná podať daňové
priznanie a daň zaplatiť
Daňovník - odvádza daň priamo do štátneho rozpočtu
Platiteľ dane - je zodpovedný za správne odvedenie dane, ale daňové zaťaženie znáša daňovník.
Príklad: daň zo závislej činnosti zamestnanec je daňovník, zamestnávateľ platiteľ
dane
* Objekt (predmet) dane - je to, za čo sa platí daň. Podľa predmetu je aj
pomenovanie daní. Príklad: príjem, služby, majetok, nehnuteľnosť a pod.
* Základ dane -
je to základ, z ktorého daňovník vypočíta svoju daňovú povinnosť. Môže byť udaná: a) v hodnotovom vyjadrení v € -
príjem
b) v naturálnych jednotkách - m2, l, ...
* Sadzba dane - nástroj,
prostredníctvom ktorého sa z daňového základu vypočíta daň.
Môže byť určená: a) pevnou sumou - sadzba za 1 m2 je 0,001 €
b) percentuálne - daň z príjmu FO a PO DPH je jednotná 19%
c) kombináciou – napr. spotrebná daň z tabaku
· Klasifikácia daní - dane môžeme členiť podľa rôznych hľadísk napr.
a) podľa subjektu zdanenia:
dane pre FO dane pre PO
b) podľa objektu zdanenia: príjem majetok spotreba
c) podľa dopadu
na daňové subjekty: priame dane nepriame dane
· Štátny rozpočet je centralizovaný
fond peňažných prostriedkov, sústredených do pôsobnosti štátu. Štátny rozpočet má dve stránky - príjmovú a výdavkovú
Príjmy do ŠR Výdavky zo ŠR
- daňové príjmy spolu
89,3% - verejná spotreba štátu správa, bezpečnosť
- nedaňové príjmy 6,8% - verejná spotreba obyvateľstva
školstvo, kultúra
- prímy zo splácania - dotácie podnikateľským subjektom
úverov, predaj akcií 3,9%
- transfery domácnostiam a iné
· Nepriame dane sú také dane, ktoré neplatí priamo daňovník,
ale sa premietnu do ceny a zaplatí ich konečný spotrebiteľ. Najznámejšie nepriame dane sú:
a) všeobecné dane - daň z
pridanej hodnoty
b) špecifické dane - spotrebné dane
b) Daň z pridanej hodnoty
· Daň z pridanej hodnoty - DPH ( upravená v zákone
o DPH č. 222/2004 Z.z.) je daňou:
- nepriamou je zahrnutá v cene a pltí ju konečný spotrebiteľ
-
všeobecnou, lebo zaťažuje všetky výrobky a služby a každého platiteľa
- viacstupňovou je vyberaná
po častiach na každom stupni produkcie
Subjekt dane – zdaniteľné osoby - FO, PO,
ktoré realizujú zdaniteľné obchody je zaregistrovaná na daňovom úrade ako platiteľ DPH: Registrácia môže byť:
povinná - ak 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov dosiahne obrat € 35.000,- sú povinné
najneskôr do 20. dňa požiadať o registráciu.
dobrovoľná daňovník sa prihlási dobrovoľne
bez ohľadu na príjmy
zrušenie registrácie je možné z úradnej moci alebo
dobrovoľné, najskôr po 12 mesiacoch, ak 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov nedosiahne obrat € 35.000,-
Objekt dane – zdaniteľné obchody, ktoré podliehajú dani
z pridanej hodnoty.
Za zdaniteľné obchody považujeme: - dodanie tovaru, dodanie služby, dovoz tovaru z územia
tretieho štátu, dodanie stavby, prevod a použitie práv, prevod nehnuteľnosti a iné, ak nastala zmena vlastníctva.
Príklad: Podnik vyrába televízory, ak ich predáva na trhu výrobky sú zaťažené DPH,
ak ich použije pre vlastnú potrebu nie sú
zaťažené DPH
Základ dane - je to cena bez DPH, z ktorej sa vypočítava výška DPH
Sadzba dane - je 19%,
* Výpočet DPH
- sú možné dva spôsoby
a) Ak základom dane je cena, ktorá neobsahuje DPH
DPH = cena bez DPH x sadzba
: 100
b) ak základom pre výpočet je hodnota s DPH
DPH = cena s DPH x sadzba
100 +
sadzba
Príklad: Vypočítajte výšku DPH (19
%) ak podnik vyrobil:
200 ks televízorov ZACHAR 1, z ktorých predal 150 ks po 12 000,- bez DPH
100 ks
domáce kino VIDA 2, z ktorých predal 80 ks po 9 520,- vrátane DPH
1. televízory ZACHAR 1
a) hodnota 1 ks
televízora bez DPH 12 000,-
b) DPH 19 % za 1 kus 2 280,- DPH = 12 000 x 0,19 = 2 280,-
c) cena s DPH 14 280,-
e) celkové DPH za 150 predaných kusov 342 000,-
DPH (celkom) = 150 x 2 280 = 342 000,-
2. videoprehrávače VIDA 2
a) hodnota 1 ks videa bez
DPH 8 000,-
b) DPH 19 % za 1 kus 1 520,- DPH = 9 520 x 19 : 119 = 1
520,-
c) cena s DPH 9 520,-
e) celkové DPH za 50 predaných kusov 121 600,-
DPH (celkom) = 80 x 1 520 = 121 600,-
3. Celková výška 463 600,- DPH =
342 000+ 121 600 = 463 600,-
Odpočet dane - je to rozdiel
zaplatenej dane na vstupe a na výstupe. Pri nadmernom odpočte môže si platiteľ kompenzovať v nasledujúcom zdaňovacom období
Odpočet dane = Daň na vstupe - Daň na výstupe
Daň na vstupe je daň, ktorú platiteľ
dane zaplatí inému platiteľovi za dodávku tovaru, služby. Výška DPH je súčasťou faktúry a platby dodávateľovi (pri PFA, DPH je na MD)
Daň na výstupe je daň, ktorú platiteľ dane uplatní ako súčasť ceny za svoje zdaniteľné
plnenie, čiže za dodané výrobky, služby v odberateľskej faktúre (VFA, DPH je na D)
c) Zásady
účtovania DPH
Daň z pridanej hodnoty je osobitným a najvýznamnejším druhom nepriamych daní. Pre
účtovanie dane z pridanej hodnoty je v účtovnej skupine 34 – Zúčtovanie daní a dotácií vyhradený účet 343 – Daň
z pridanej hodnoty.
Na strane MD tohto účtu sa účtuje: 343/xxx
- daňová pohľadávka t.j. daň na
vstupe
- nárok na daňový odpočet
Na strane D tohto účtu sa účtuje: xxx/343
- daňový záväzok, t.j.
daň na výstupe
- inkaso dane od odberateľa
Rozdiel, ktorý vznikne medzi daňovou pohľadávkou (odpočtom) a daňovým záväzkom
(inkasom) je odvodová povinnosť DPH. Platí:
a/ ak je súčet strany D > súčet strany MD ––- ide o vlastnú daňovú
povinnosť
b/ ak je súčet strany D < súčet strany MD ––- ide o nadmerný odpočet dane
V záujme zabezpečenia
preukázateľností a správnosti účtovania DPH, ako aj pre potreby kontrolných a daňových orgánov je potrebné, aby každá účtovná
jednotka dokázala preukázať, že:
- DPH bola vypočítaná v správnej výške, t.j. zo správneho základu a v správnej sadzbe
(v súčasnosti 19%)
- zabezpečila včasnosť plnenia odvodových povinností DPH podľa platného zákona
- dodržiavala
správnosť účtovania odpočtu dane vzhľadom na deň úhrady.
Tieto požiadavky môže účtovná jednotka dobre zabezpečiť len vtedy, ak
bude dôsledne viesť analytickú evidenciu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
Vývoz výrobkov, tovarov a služieb
z tretích krajín je oslobodený od DPH, ale dovoz podlieha tejto dani. DPH pri dovoze vymeriava colný orgán, ktorému sa tiež
uhrádza (buď v hotovosti, alebo z bankového účtu). Dôležité je tiež to, že základom pre výpočet DPH je nielen
fakturovaná suma od zahraničného dodávateľa, ale aj clo a colné poplatky.
· Evidencia DPH
vedie sa samostatná evidencia:
DPH na vstupe je daň, ktorú platiteľ dane zaplatí inému
platiteľovi za dodávku tovaru, služby. Výška DPH je súčasťou faktúry a platby dodávateľovi (pri PFA, DPH je na MD)
DPH na
výstupe je daň, ktorú platiteľ dane uplatní ako súčasť ceny za svoje zdaniteľné plnenie, čiže za
dodané výrobky, služby v odberateľskej faktúre (VFA, DPH je na D)
d) Žiadosti
podnikateľských subjektov a občanov
Žiadosť je písomnosť, ktorou pisateľ žiada:
- povolenie
(schválenie) rôznych návrhov
- poskytnutie informácie
- vyriešenie sťažnosti
- zabezpečenie zmien, úprav,
výnimiek
- prijatie do zamestnania
- zmenu pracovného miesta
- úpravu pracovnej doby a iné.
Organizácie podávajú
svoje žiadosti len na čistých listoch papiera formátu A 4.
Občan v súkromnej žiadosti do záhlavia napíše meno, priezvisko a
adresu svojho bydliska. Adresu príjemcu píše rovnako ako v obchodnom liste, z odvolacích údajov napíše len miesto a dátum odoslania.
Slovo „Vec“ sa na takéto žiadosti nepíše. Podpisuje sa vlastnoručne. Žiadosť sa píše riadkovačom 1,5.
Zones.sk – Zóny pre každého študenta