Daňová sústava

Daňová sústava

Štátny rozpočet - centralizovaný peňažný fond štátu.

V SR je jeden štátny rozpočet, ktorý je doplnený sústavou miestnych rozpočtov (rozpočtov miest a obcí). Zostavuje sa na jeden kalendárny rok.

Činnosti, ktoré súvisia so ŠR na príslušný kalendárny rok, tvoria rozpočtový proces. Návrh na ŠR vypracúva MFSR na základe požiadaviek jednotlivých rezortov. Schvaľuje ho parlament.

Z účtovného hľadiska je štátny rozpočet bilanciou príjmov a výdavkov :

Príjmová časť: Príjmy

1. a) Daňové príjmy: b) Nedaňové príjmy
   - príjmy z priamych daní (PO, FO) c) Granty a transfery
   - príjmy z nepriamych daní (DPH a spotrebné dane)
   - ostatné dane (miestne dane a clá)

Výdavková časť: Výdavky

- výdavky ministerstiev - výdavky iných vládnych organizácií

- výdavky kancelárie prezidenta, NRSR, Úradu vlády - splátky pôžičiek

Konečný výsledok hospodárenia štátu môže mať podobu:

1. a) VYROVNANÝ ROZPOČET => ak príjmy = výdavkom
2. b) PREBYTOKOVÝ ROZPOČET => ak príjmy > výdavky
3. c) SCHODKOVÝ ROZPOČET => ak príjmy <výdavky

DAŇ je povinná, zákonom určená platba do štátneho alebo miestneho rozpočtu. Platí sa v určitej výške a v určitom termíne.

FUNKCIE DANÍ:

- Národohospodárska funkcia: Štát podporuje prostredníctvom daní výrobu a vývoz, obmedzuje neželanú spotrebu určitých tovarov (napr. tabakových výrobkov) a pod.

- Sociálne funkcia: Štát ovplyvňuje prostredníctvom daní príjmy jednotlivých skupín občanov. Môže pri tom využívať rôzne formy oslobodenia alebo zníženia výšky daní.

CIELE ZDANENIA:

- Fiškálne ciele: zdanenie ma zabezpečiť dostatok peňazí na krytie štátnych výdavkov.

- Mimofiškálne ciele: nižšie dane môžu podporovať investovanie, podnikanie, vedecko –technický rozvoj, tvorbu a ochranu životného prostredia...

DAŇOVÉ ZÁSADY:

1. a) Zásada spravodlivosti a proporcionality
   - táto zásada je zabezpečená napríklad rovnakou percentuálnou sadzbou (napr. pri daní z príjmov FO a PO je sadzba dane 19% bez ohľadu na to, z akej sumy príjmu sa daň odvádza)
2. b) Zásada neutrálnosti
   - dane by mali platiť všeobecne pre všetkých, bez množstva výnimiek a oslobodení.
3. c) Zásada vylúčenia duplicity zdanenia
   - príjem, dôchodok alebo majetok má byť zdaňovaný len raz, a to v momente, kedy dochádza k jeho tvorbe, spotrebe a pod.
4. d) Zásada jednoznačnosti a jednoduchosti
   - každý kto platí dane by mal byť informovaný, z čoho a v akej výške ich má platiť. Spôsob výpočtu a výberu daní by mal byť jednoduchý.
5. e) Zásada účinnosti
   - dane by mali viesť osobu, ktorá platí daň k tomu, aby ich zaplatila a nemali by ju viesť k daňovým únikom.

KLASIFIKÁCIA DANÍ:

1. A) podľa príjemcu :
   - štátne dane – sú príjmom štátneho rozpočtu (napr. daň z pridanej hodnoty)
   - miestne dane – sú príjmom miestnych rozpočtov (napr. daň za psa)
   - podielové dane- sú príjmom štátneho rozpočtu, ale určitý podiel z nich plynie aj do miestnych rozpočtov (napr. daň z motorového vozidla, platí sa VÚC)
2. B) podľa predmetu (objektu) zdanenia ( t. j. z čoho sa daň platí):
   - dane z príjmov – platia sa z príjmov fyzickej a právnickej osoby
   - majetkové dane – platia sa z majetku, napr. z nehnuteľností
   - dane zo spotreby- platia sa zo spotreby tovarov
3. C) podľa subjektu (t. j. kto daň platí):
   - dane fyzickej osoby
   - dane právnickej osoby
4. D) podľa dopadu na subjekty dane (t. j. aký majú dopad na fyzické a právnické osoby):
   - priame dane- tieto dane platia subjekty za seba zo svojho príjmu alebo majetku a odvádzajú ich priamo
   - nepriame dane- tieto dane platia subjekty v cene výrobkov alebo služieb, ale odvádzajú ich prostredníctvom inej osoby (napr. výrobcovia, obchodníci), t. j. nepriamo
5. E) podľa pravidelnosti platenia (t. j. podľa toho, ako často sa dane platia):
   - pravidelné dane- platia sa v pravidelných termínoch, napr. mesačne, štvrťročne, ročne
   - nepravidelné dane- platia sa nepravidelne, t. j. vtedy, ak vznikne dôvod zdanenia, napr. mimoriadny príjem (výhra v lotérii,...)
6. F) podľa zohľadňovania pomerov subjektu dane (t. j. ako prihliadajú na subjektívne pomery osoby, ktorú daň zaťaží):
   - osobné dane- sú adresné a prihliadajú na pomery daňovníka (napr. odpočet na nepracujúcu manželku)
   - reálne dane – neprihliadajú na pomery daňovníka. Ide o tzv. dane z vecí, napr. daň z pozemkov.

Daňová sústava Slovenskej republiky

Daňová sústava je súhrn daní, ktoré možno vyberať na území určitého štátu v príslušnom zdaňovacom období.

DANE Z PRÍJMOV:

- Daň z príjmov fyzickej osoby - Daň p príjmov právnickej osoby

MIESTNE DANE:

- Daň z nehnuteľností - Daň z motorových vozidiel

- Daň za psa - Daň za jadrové zariadenie

- Daň za užívanie verejného priestranstva - Daň za vjazd a zotrvanie motor. vozidla v hist. časti mesta

- Daň za ubytovanie - Daň za nevýherné hracie prístroje

- Daň za predajné automaty

DANE ZO SPOTREBY:

- daň z pridanej hodnoty - spotrebná daň z tabakových výrobkov

- spotrebná daň z vína - spotrebná daň z elektriny, uhlia a zemského plynu

- spotrebná daň z piva - spotrebná daň z minerálneho oleja

- spotrebná daň z liehu

ZÁKLADNÉ A VEDĽAJŠIE DAŇOVÉ POJMY (NÁLEŽITOSTI)

Kto platí? subjekt dane

Z čoho platí? z predmetu dane

Ak ho kvantitatívne vyjadríme, dostaneme základ dane.

Koľko platí? výšku dane určuje sadzba dane

Komu platí? správcovi dane

Na základe čoho platí? na základe registračnej alebo oznamovacej povinnosti a

vypracovaného daňového priznania podľa príslušného

daňového zákona

Kedy platí? v stanovených termínoch podľa splatnosti dane

Ako platí? jednorazovo, preddavkovo, v splátkach buď vkladom

alebo prevodom na účet správcu dane

Čo ak neplatí? neplatenie daní sa trestá pokutami a penálmi

Základné daňové pojmy:

- SUBJEKT DANE:

Subjektom dane sú fyzické a právnické osoby.

1. a) daňovník -. je ten, koho daň v skutočnosti zaťažuje, napr. FO platí daň z bytu, ktorý vlastní.
2. b) platiteľ - je ten, kto j zodpovedný za výpočet dane a jej odvedenie správcovi dane. Napr. platiteľom dane z pridanej hodnoty je obchodná organizácia, ktorá predáva tovar, pričom daň zaťažuje kupujúceho ktorý ju zaplatí v cene tovaru.

Kupujúci je daňovníkom.

1. c) daňový dlžník - FO alebo PO, ktorej vznikla povinnosť platiť daň.

- PREDMET (OBJEKT) DANE:

Predmetom dane je to, z čoho sa daň počíta. Napr. mzda zamestnanca, zisk podniku, predaj tovaru, príjem z prenájmu...

- ZÁKLAD DANE:

Základ dane je kvantitatívne vyjadrenie predmetu dane. Môže sa vyjadriť hodnotovo ( v domácej mene) alebo v naturálnych jednotkách (napr. hl, ks, m²).

- SADZBA DANE:

Je nástroj, pomocou ktorého sa z daňového základu vypočíta výška dane. Sadzba dane môže byť určená:

- pevná sadzba dane- je určená pevnou sumou za mernú jednotku, používa sa napríklad pri spotrebnej dani z vína, pri dani pozemkov a pod.

- pohyblivá sadzba dane- je vyjadrená percentuálne, t. j. percentom z daňového základu, napríklad 19% pri daní z príjmov

- kombinovaná sadzba dane- sadzba dane má špecifickú časť, ktorá je uvedená pevnou sumou a percentuálnu časť, ktorá je vyjadrená percentuálne, napríklad pri cigaretách.

Vedľajšie (doplnkové) daňové pojmy

- SPRÁVCA DANE:

Správca dane je úrad, ktorý kontroluje správnosť výpočtu a platenia daní, prijíma registrácie za platiteľa daní, prijíma platby daní, vracia preplatky daní, ukladá pokuty a penále pri nesplnení daňových povinnosti a vykonáva iné činnosti, ktoré sa týkajú daní. Správcom dane v SR sú daňové úrady, colné úrady a miestne úrady.

- MIESTNA PRÍSLUŠNOSŤ SUBJEKTU DANE:

Miestna príslušnosť subjektu dane určuje, ktorému správcovi dane subjekt dane patrí. Platí, že FO sa riadi miestom svojho trvalého pobytu a PO sa riadi miestom svojho sídla.

- ZDAŇOVACIE OBDOBIE:

Zdaňovacie obdobie je obdobie, za ktoré je subjekt dane povinný daň vypočítať a zaplatiť, napr. za mesiac, štvrťrok...

- DAŇOVÉ PRIZNANIE:

Daňové priznanie je tlačivo, na ktorom subjekt dane vypočíta daň a ktoré predkladá správcovi dane.

- DAŇOVÉ OSLOBODENIE:

Je to zbavenie povinnosti platiť daň. Stretávame sa s ním pri niektorých daniach. Od daní sú oslobodené napr. niektoré pozemky a stavby ( cintoríny, školy...)

Daň z príjmov

Daň z príjmov je priama daň, ktorá ma univerzálny charakter, t. j. zdaňujú sa ňou všetky druhy príjmov.

Daň z príjmov fyzickej a právnickej osoby upravuje v SR jeden daňový zákon: zákon o daní z príjmov.

Rozlišuje daň z príjmov fyzickej osoby a daň z príjmov právnickej osoby.

daň z príjmov fyzickej osoby

SUBJEKT DANE: Pri daní z príjmov FO vystupujú dve skupiny subjektov dane : daňovník a platiteľ dane.

1)Daňovníkom sú fyzické osoby, ktoré majú príjmy podliehajúce dani.

- daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou: sú to fyzické osoby, ktoré majú na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiavajú viac ako 183 dní v roku. Zdaňujú celosvetové príjmy, t. j. tuzemské aj zahraničné.
Pri zdanení zahraničných príjmov sa zohľadňujú medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. TO znamená, že zo zahraničných príjmov, ktoré už boli v zahraničí zdanené, sa v v SR daň neplatí.

- daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou: sú to fyzické osoby, ktoré nemajú na území SR trvalý pobyt a ani sa tu obvykle nezdržiavajú. Odvádzajú štátu daň lez príjmov, ktoré dosiahli na území SR.

2)Platiteľom sú osoby, ktorá zrážajú daňovníkom daň z príjmov a odvádzajú ju za neho správcovi dane. Sú to napríklad zamestnávatelia, ktorí odvádzajú preddavky dane z miezd svojich zamestnancov.

Fyzické osoby – podnikatelia sú zároveň daňovníkmi aj platiteľmi.

PREDMET DANE:

- Príjmy zo závislej činnosti - Príjmy z kapitálového majetku

- Príjmy z podnikania, z inej SZČO a z prenájmu - Ostatné príjmy

ZÁKLAD DANE:

V daňovom zákone sú vymedzené dva druhy základov dane:

1. ČIASTKOVÝ ZÁKLAD DANE (ČZD): vypočíta sa za každý druh príjmu (podľa štyroch skupín) osobitne:
   - ČZD z príjmov zo závislej činnosti
   - ČZD z príjmov z podnikania, z inej SZČO a z prenájmu
   - ČZD z príjmov kapitálového majetku
   - ČZD z ostatných príjmov
   Základ dane vypočítame ako súčet jednotlivých čiastkových základov dane.
   ZD= ČZD₁ + ČZD₂+ ČZD₃+ ČZD₄
2. SAMOSTATNÝ ZÁKLAD DANE (SZD)- je základ dane, ktorý sa zdaňuje vopred, tzv. zrážkovým spôsobom a do daňového základu nevchádza (napr. prijaté úroky v banke sú príjmom FO, ale zdaňuje ich banka vopred zrážkou).

Zdaňuje sa u zdroja príjmov, netreba podávať daňové priznanie.

Rozdelenie príjmov FO

Príjmy zo závislej činnosti

• príjmy z pracovnoprávneho vzťahu – príjmy zamestnanca (mzda)
• príjmy členov družstva za prácu v družstve
• funkčné platy členov vlády, poslancov
• príjmy zamestnancov zo sociálneho fondu (rekreácia, kultúrne podujatie)

Príjmom zamestnanca, ktorému zamestnávateľ poskytuje motorové vozidlo na používanie, na služobné alebo aj súkromné účely, je suma vo výške 1% zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia na takéto účely.

/zaráta sa to do nášho príjmu a potom sa z toho počíta daň/

ZÁKLAD DANE

-sa pri tomto druhu príjmov na rozdiel od iných druhov príjmov znižuje o platby príspevkov zamestnancov o zdravotnej poisťovne a sociálnej poisťovne. Uvedené položky predstavujú odpočítateľné položky.

Základ dane= tvorí súhrn príjmov daňovníka

-(mínus) odpočítateľné položky ( poistné do ZP a SP)

-(mínus) nezdaniteľná časť základu dane:

1. suma zodpovedajúca 19,2 násobku životného minima platného k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia ročne na daňovníka

- nie každý má nárok na tento odpočet (ak súhrn dosiahne do 100 násobku životného minima, iba ten si to môže uplatniť)

1. suma zodpovedajúca 19,2 násobku životného minima platného k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia ročne na manžela/ manželku žijúceho s daňovníkom v spoločnej domácnosti ak nemá vlastný príjem

= znížený alebo upravený ZD

daň = ZD x sadzba dane

PRÍKLAD

Zamestnanec je v pracovnom pomere a jeho HM za marec je 920 €. Má 2 maloleté deti. Vypočítajte preddavok na daň a jeho čistú mzdu.

Hrubá mzda...............................................920€

Zdravotné poistenie ........4%......................36,8€ (zaokrúhľuje sa na 1eurocent nadol)

nemocenské poistenie.....1,4%...................12,8€

dôchodkové poi.starobné 4% .....................36,8€

invalidné 3%...................27,6€

poistenie v nezamestnanosti..1%...................9,2€

• nezdaniteľná časť základu
• dane na daňovníka ............................ 296,6€

Upravený základ dane ( zdaniteľná mzda) 500,20€

Daň = ZD x sadzba dane (19%)

Daň = 500,20 x 0,19

Daň = 95,038 € = 95,03€

( základ dane , preddavok na daň, daň sa zaokrúhľuje na euro centy smerom nadol )

 Daňový bonus: 20,03 x 2 = 40,04 €

 Daň = 95,03 – 40,04 = 54, 95 €

 Čistá mzda: Hrubá mzda – poistné – daň + daňový bonus

 Čistá mzda: 920 – 123,20 – 95,03 + 40,04

 Čistá mzda: 741, 81 €

Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu

1) Príjmy z podnikania:

• príjmy zo živností
• príjmy z poľnohospodárskej výroby
• príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov

2) Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti:

• príjmy z duševného hľadiska ( kniha, článok- niečo vymyslím )
• príjmy z činnosti, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním podľa osobitných predpisov ( príjmy slobodných povolaní ) – herci, športovci
• príjmy tlmočníkov, znalcov

3)Príjmy z prenájmu:

• j. prenájmu hnuteľného alebo nehnuteľného majetku trvalejšieho charakteru na základe uzatvorenej zmluvy o prenájme

Základ dane:

- vypočíta sa ako rozdiel príjmov a preukázateľných výdavkov, alebo veľkosť výdavkov vyčíslime vo výške určitého percenta z príjmov

- ak si daňovník , ktorý nie je platiteľom DPH neuplatní preukázateľné výdavky, môže si uplatniť výdavky vo výške 40% z úhrnu príjmov

- v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré si môže uplatniť daňovník vo výdavkoch v preukázateľnej výške

Daň = ZD x sadzba dane

Príjmy z kapitálového majetku

(zdaňuje sa sadzbou dane priamo pri zdroji príjmu)

• zjednodušene povedané ako príjmy získané z titulu „zarábajúcich peňazí“
• patria k ním:
• úroky a ostatné výnosy z cenných papierov (dividendy)
• úroky a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách a účtoch
• úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pod.

Pre väčšinu príjmov z kapitálového majetku je typické, že daň z nich sa odvádza v priebehu zdaňovacieho obdobia. Osoba, ktorá vypláca príjem (platiteľ dane ) je povinná z príjmu zraziť daň, ktorú odvedie správcovi dane. Prijímateľ príjmu (daňovník) obdrží príjem znížený o daň.

Ostatné príjmy

• príjmy z príležitostných činností
• náhodné a jednorazové príjmy (napr. dedičstvo)
• príjmy z výhier v lotériách, stávkach...

Základ dane:

-tento základ môže byť aj ČZD, t. j. ako rozdiel medzi príjmami a preukázateľnými výdavkami

DAŇOVÝ BONUS:

- daňová úľava, poskytuje sa daňovníkom na vyživované deti prostredníctvom zamestnávateľa pri výpočte mzdy, alebo pri podaní daňového priznania.

- výšku bonusu stanovuje zákon

- daňový bonus sa odpočíta z vypočítanej dane daňovníkom, ktorí spĺňajú zákonom stanovené podmienky

- môže si ho uplatniť len jeden daňovník (t. j. iba jeden z rodičov)

PLATENIE DANE:

Pri daní z príjmov fyzickej osoby rozlišujeme tieto spôsoby platenia (výberu) dane:

- PREDDAVKOVO (mesačne) – zamestnávateľ vypočíta zamestnancovi daň z príjmu zo závislej činnosti a odvedie daň ako preddavok správcovi dane. Po skončení kalendárneho roka vykoná zamestnávateľ zamestnancovi ročne zúčtovanie preddavkov na daň ( len vtedy, ak o to zamestnanec požiada a podpíše písomné vyhlásenie, že nepoberal iné zdaniteľné príjmy, dôchodok a pod.)
Pri vykonaní ročného zúčtovania môže vzniknúť daňovníkovi:
a. preplatok na dani, ak bol preddavok vyšší ako daňová povinnosť
b. nedoplatok na dani, ak bol preddavok nižší ako daňová povinnosť
- ZRÁŽKOVÝM SPôSOBOM- napr. zamestnávateľ vypočíta daň z príjmu (napr. pri práci na základe dohody o vykonaní práce, dohody o brigádnickej práci študenta a pod.), daň zrazí zrážkou z tohto príjmu a odvedie správcovi dane.
- DAŇOVÝM PRIZNANÍM- napr. FO – podnikateľ podáva daňové priznanie zo všetkých zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období a odvedie daň správcovi dane.

Daňové priznanie podáva samostatne aj FO, ktorá nie je podnikateľom, ale mala v zdaňovacom období príjmy zo závislej činnosti od viacerých zamestnávateľov, alebo mala okrem príjmov o závislej činnosti aj iné druhy príjmov (napr. z prenájmu). 

PRÍKLAD

Účtovníčka Katarína Muráňová mala v roku 2010 tieto príjmy:

• u zamestnávateľa 8 764€
• odvody do poisťovní 1 174,37 €
• honorár za spoluautorstvo metodickej príručky pre účtovníkov 614€
• prijatý úrok za pôžičku, ktorú poskytla 66,39€
• výhra auta v reklamnej súťaži 9 000€
• daňový výdavok 0,- €

ČZD₁ = úhrn vyplatených miezd .............. 8 764,- €
- (mínus) odvody do poisťovní.... – 1 174,37 ,-€

-(mínus) nezdaniteľná časť základu dane - 3 559,30 ,-€

ČZD 4 033,33 ,-€

ČZD₂ = P –V P= 614

ČZD₂ = 614 – 245,60 V= 40% z 614

ČZD₂ = 368,40€ V= 245,60

ČZD₃ = 66,39€

ČZD₄ = 9 000€

ČZD = ČZD₁ + ČZD₂ + ČZD₃ + ČZD₄ Daň = ZD x sadzba dane

ČZD =4030,33 + 368,40 + 66,39 + 9 000 Daň = 13 465, 12 x 0,19

ČZD = 13 465, 12 € Daň = 2 558, 37 = 2 558, 97 €

Daň z príjmov právnických osôb

Daňovníkom z dane príjmov PO sú všetky právnické osoby, ktorých príjmy podliehajú zdaneniu.

Subjektom dane sú:

1. a) právnické osoby zriadené na podnikanie- sú to subjekty zapísané v obchodnom registri ( napr. Tesco, banky)
2. b) právnické osoby nezriadené na podnikanie, ale vyvíjajúce aktivitu s cieľom dosiahnuť zisk – ide o rozpočtové a príspevkové organizácie, politické strany, hnutia, atď.

Predmet dane:

- predmetom dane u osôb zapísaných do obchodného registra sú príjmy zo všetkých ich činností a zo všetkého nakladania s ich majetkom v peňažnej alebo nepeňažnej forme, s ktorých dosiahli zisk ( z čoho – z hlavnej podnikateľskej činnosti, príjem z prenájmu, príjem z predaja majetku, s obchodovania z cennými papiermi).

- predmetom dane u subjektov nezriadených na podnikanie sú príjmy dosahované z podnikateľskej činností, príjmy z prenájmu, z reklám, predaja majetku a pod.

Základ dane:

- u tých, ktorí vedú podvojné účtovníctvom sa vyjadruje rozdielom konečných stavov účtov výnosov a konečných stavov účtov nákladov

- u tých, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo sa základ dane vyjadruje rozdielom príjmov a výdavkov

- takto zistený základ dane si právnická osoba musí upraviť o pripočítateľné položky a o odpočítateľné položky

Pripočítateľné položky:

- zvyšujú daňový základ v tom prípade, keď daňový zákon neumožňuje niektoré položky zahrnúť do nákladov v plnej výške alebo ich nie je možné odpočítať vôbec
napr. zamestnancovi sa za pracovnú cestu vyplácajú vyššie náhrady diét ako určuje daňový zákon

- z hľadiska účtovníctva sa celá suma diét zaúčtuje v plne výške, ale na daňové účely sa môžu vykázať náklady, len v takej výške ako určuje daňový zákon

- o vyššie náhrady za pracovnú cestu sa potom zvyšuje základ dane (pripočítateľná položka)

- z daňového hľadiska nemožno zahrnúť do nákladov, napr. zaplatené sankcie

- o výšku zaplatenej sankcie sa nám tiež zvyšuje základ dane

Odpočítateľné položky:

- základ dane znižujú, ide o také položky, ktoré sa už zdanili zrážkovou daňou pri zdroji príjmu

- napr. kreditný úrok na bankových účtoch a príjmy, ktoré sú od dane oslobodené (napr. dotácie)

- základ dane možno ešte znížiť aj o výšku 1/7 straty z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia

Schéma výpočtu dane z príjmov PO

Základ dane = výnosy – náklady

+ pripočítateľné položky

-odpočítateľné položky

-strata

upravený základ dane

sadzba dane = 19%

daň = základ dane x sadzba dane

DAŇOVÝ SYSTÉM ÚČTOVNÝ SYSTÉM

VÝNOSY

-NÁKLADY

HRUBÝ ÚČTOVNÝ ZISK (HÚZ)

HÚZ

+pripočítateľné položky

-odpočítateľné položky

-strata

----------------------------

upravený ZD = Daňový zisk HÚZ - daňová povinnosť

x sadzba dane /19%) = čistý zisk

= daň = daňová povinnosť

Miestne dane

A)Daň z nehnuteľností

• vyberá sa podľa polohy nehnuteľností, nie podľa sídla alebo bydliska daňovníka
• je príjmom rozpočtu obce
• správcom dane z nehnuteľností je konkrétna obec zastúpená obecným (mestským ) úradom
• daň z nehnuteľností sa upravuje jediným zákonom a zahŕňa:

1. daň z pozemkov
2. daň zo stavieb
3. daň z bytov a nebytových priestorov v obytnom dome

1.Daň z pozemkov:

1. a) Daňovníkom dane z pozemkov je vlastník zapísaný v katastri nehnuteľností. Ak je pozemok vo vlastníctve štátu alebo obce, potom je daňovníkom správca tohto pozemku.
2. b) Predmet dane z pozemkov : sú to pozemky na území Slovenskej republiky rozdelené do ôsmych skupín (viď zákon) : napr. orná pôda 0,50%

záhrady 0,6 %

stavebné pozemky 0,6%

c)Základ dane = hodnota pozemku ( výmera pozemku v m² x hodnota pozemku podľa platných predpisov v eurách za m²).

d)Sadzba dane = základná ročná sadzba dane =0,25 % zo ZD

1. e) Správca dane môže všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo v jej jednotlivých častiach zvýšiť alebo znížiť sadzbu dane s účinnosťou od 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia.

Daň z pozemkov= ZD x sadzba dane

PRÍKLAD

Poľnohospodárske družstvo ma 85 600 m² ornej pôdy a 92 500 m² sú trvalé porasty, na ktorých je pásmo ochrany vodných tokov 1. stupňa 2 456 m². Cena pôdy v obci Mojšová lúčka 0,2413 €/m². Hodnota trvalých porastov je 0,0398€/m². Vypočítajte daňovú povinnosť družstva.

Orná pôda: ZD = 85 600 x 0,2413 = 20 655,28 €

Sadzba dane = 0,50% zo ZD

Daň = 20 655,28 x 0,50 = 103,2764= 103,27€

100

Trvalé trávnaté porasty:

92 500 – 2 456 = 90 044 m²

ZD = 90 044 x 0,0398 = 3 583,7512= 3 583,75€

Sadzba dane : 0,50 % zo ZD

Daň = 3 583,75 x 0,50 = 17,91€ Daňová povinnosť:

100 103,27 + 17,91 = 121,18€

PRÍKLAD

Záhrada pána XY sa nachádza v katastrálnom území Žiliny. Má výmeru 392 m². Hodnota pozemku za m² je 5,31€ .

Vypočítajte jeho daňovú povinnosť.

ZD = 392 x 5,31 = 2 081,52

Sadzba dane = 0,6 %

Daň = 2 081,52 x 0,6 =12,48912 = 12, 48€

100

1. Daň zo stavieb:
2. a) Daňovníkom dane zo stavieb je vlastník stavby alebo správca stavby vo vlastníctve štátu, obce alebo vo vlastníctve VÚC.
3. b) Predmet dane zo stavieb : sú stavby na území SR, ktoré majú jedno alebo viac nadzemných podlaží spojených so zemou pevným základom v tomto členení (viď zákon):

• stavby na bývanie 0,132 €/m²
• stavby rekreačných a záhradkárskych chát na individuálnu rekreáciu 0,591€/m²
• samostatne stojace garáže 0,796€/m²

Na daňovú povinnosť nemá vplyv skutočnosť, že sa stavba prestala používať.

1. c) Základ dane : je celková výmera zastavanej plochy v m² a to podľa stavu k 1.1. zdaňovacieho obdobia.

Zastavanou plochou sa rozumie pôdorys stavby na úrovni najrozsiahlejšej nadzemnej časti stavby.

1. d) Sadzba dane: základná ročná sadzba dane je za každý aj začatý m² zastavanej plochy 0,033€.

Základné sadzby dane môže správca dane pri viac podlažných stavbách zvýšiť najviac o 0,33€ za každý začatý m², okrem prvého nadzemného podlažia (prízemia, napr. v Žiline môže zvýšiť o 0,09€).

Daň = ZD x sadzba dane (iba pri jednopodlažných stavbách )

Daň = ZD x /sadzba dane + (zvýšená sadzba dane x počet nadzemných podlaží)/

pri viacpodlažných

PRÍKLAD

Daňovník vlastní v Brodne jednoposchodový dom o zastavanej ploche 112m² a pozemok ako záhrada o výmere 520m². Aká je jeho daňová povinnosť?

Daň zo stavieb:

ZD=112 m²

SD= 0,132€/m²  (základná)

SD_z = 0,132 + 0,09x1 (zvýšená)

SD_z = 0,222€/m²

SD = 0,132 + 0,222 = 0,354€/m²

D= ZD x sadzba dane

D= 112 x 0,354

D= 39,64 €

Daň zo stavieb:

D = ZD x sadzba dane ZD = 2761,2€

ZD = 520 m² x 5,31€ SD = 0,6€

D = 2761,2 x 0,6 = 16,56€ Daňová povinnosť:

100 39,64 + 16,56 = 56,20 €

1. Daň z bytov:
2. a) Daňovníkom dane z bytov je vlastník bytu alebo vlastník nebytového priestoru.
3. b) Predmetom dane z bytov sú byty a spoločné časti bytového domu.
4. c) Základ dane je celková výmera podlahovej plochy v m² podliehajúca dani.
5. d) Sadzba dane : základná ročná sadzba dane z bytov 0,033€ za každý aj začatý m² podlahovej plochy.

Daň = sadzba dane x ZD

Daň z pozemkov, daň zo stavieb a daň z bytov vyrúbi správca dane každoročne podľa stavu k 1.1. zdaňovacieho obdobia.

Správca dane je povinný do 15. mája zdaňovacieho obdobia vyrúbiť daň z nehnuteľností.

vyrúbiť daň => znamená doručiť písomné rozhodnutie o výške určenej dane.

Daň je splatná do 15 dní od nadobudnutia právoplatnosti platobného výmeru.

1. B) Daň z motorových vozidiel:

Je miestna daň, ktorá je príjmom rozpočtu VÚC.

- Správcom dane je daňový úrad miestne príslušný podľa sídla dopravného inšpektorátu, ktorý pridelí vozidlu evidenčné číslo.

- Daňovníkom je :

- FO, ktorá dosahuje príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktorá používa motorové vozidlo alebo prípojné vozidlo na podnikanie

- PO prípadne jej organizačná zložka zapísaná v obchodnom registri, ktorá používa motorové vozidlo na podnikanie

- pri motorových vozidlách a prípojných vozidlách v medzinárodne preprave je daňovníkom vodič, ktorý tieto vozidlá používa na území SR /platia sa na colnici/

- Predmetom dane:

- je motorové aj prípojné vozidlo, ktoré sa môže zaradiť do kategórie vozidiel M,N,O a má pridelené evidenčné číslo alebo zvláštne evidenčné číslo (napr.policajti) a používa sa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

M- sú to motorové vozidlá, ktoré majú najmenej štyri kolesá a používajú sa na prepravu osôb

N- sú to motorové vozidlá, ktoré majú najmenej štyri kolesá a používajú sa na prepravu nákladov

O- prípojné vozidlá a návesy

- Základ dane:

- pri úžitkových vozidlách a autobusoch je ich celková hmotnosť v tonách a počet náprav

- pri osobných automobiloch je ich zdvihový objem motora v cm³

- Sadzba dane:

- určuje VÚC prostredníctvom všeobecne záväzného nariadenia.

- sadzba dane sa určuje tak, že vozidlá sa podľa základu dane rozdelia do skupín a pre každú skupinu sa stanoví konkrétna ročná sadzba dane.

- VÚC nesmie sadzby dane určiť v nižšej výške než sú stanovené ich minimálne hranice.

- Zdaňovacie obdobie:

- je kalendárny rok, pričom daň z motorových vozidiel sa platí za zdaňovacie obdobie dopredu na začiatku roka.

PRÍKLAD

Spoločnosť BETA s. r. o. zriadená zo zámerom poskytovať prepravné služby mala vo svojom majetku k 31. 12. 2010 tieto druhy motorových vozidiel.

- BMW TOURING 320 D so zdvihovým objemom motora 1953m³
EČ : ZA-123HA

- ťahať MAN L 2000 s dvoma nápravami a užitočnou hmot. 4500 kg a pohotovostnou hmotnosťou 5400 kg
EČ : ZA- 127HA

- príves PANAV PV 18 s dvoma nápravami a užitočnou hmot. 13 200 kg a pohotovostnou hmotnosťou 4 800 kg
EČ : ZA- 125HA

Daň = ročná sadzba dane x počet dní, v ktorých vozidlo podlieha dani
počet dní kal. roka

1. osobné auto príves
   Daň : 171,61 x 365 = 171,61€ 13 200 + 4800 = 18 000 kg = 18 t
   365 Daň 1281,25 x 365/365 = 1281,25 €
2. ťahač
   4600 + 5400 = 10 000 kg = 10 t daň spolu - 2 091, 48 €
   Daň = 638,62 x 365 = 638,62

365