Sústava daní

Sústava daní

Daň – povinná, zákonom určená platba do verejného rozpočtu, ktorá je neúčelová, neekvivalentná a môže byť pravidelná a nepravidelná.

Subjekt dane – osoba (fyzická/právnická) ktorá je podľa zákona povinná platiť daň

• Daňovník – fyzická/právnická osoba, ktorej majetok, príjem alebo činnosť priamo podlieha zdaneniu
• Platiteľ dane – fyzická/právnická osoba, ktorá odvádza správcovi dane daň vyberanú od daňovníka alebo jemu zrazenú
• Daňový dlžník – fyzická/právnická osoba, ktorá 1. Mešká s platením dane; 2. Odvádza správcovi spotrebnú daň vyberanú od daňovníka a majetkovo za ňu zodpovedá

Predmet dane – môže byť majetok, príjem alebo činnosť ktorá podlieha zdaneniu

Základ dane – kvantifikácia predmetu dane. Slúži ako podklad na výpočet dane; vyjadrený v peňažných jednotkách – hodnotovo; v merných jednotkách – špecificky, kombinovane

Sadzba dane – veličina, pomocou ktorej sa vypočíta konkrétna výška dane, vyjadrená:

1. Pevná sadzba
2. Percentuálna sadzba – proporcionálna, progresívna, degresívna
3. Kombinovaná

Daňová sústava SR

• Rozoznáva 2 skupiny daní – priame a nepriame

Priame dane – vyberajú sa priamo z majetku alebo príjmu daňovníka, pričom je povinný daň si sám vypočítať a odviesť správcovi dane.

• Daň z príjmu – fyzických osôb a právnických osôb – Zákon o dani z príjmu
• Dane z majetku – daň z nehnuteľností, za psa, za nevýherné automaty – Zákon o miestnych daniach a miestnych poplatkoch

Nepriame dane – dane zo spotreby, platiteľ ich vyberá od daňovníka v cene tovaru/služby pričom daňovník nie je povinný si daň vypočítať a odviesť >>urobí to platiteľ dane

• Univerzálna daň – DPH – Zákon o DPH
• Selektívne dane – spotrebné dane (tabak a tabakové výrobky, lieh, pivo, víno)

Doplňujúci zákon ktorý sa zaoberá procesnou stránkou daní je Zákon o správe daní a poplatkov.

Priame dane

Daň z príjmu

• Podielová daň, pretože časť dane vybratá do štátneho rozpočtu sa presúva do rozpočtu samospráv. Správcom dane z príjmu je daňový úrad; základným zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Daň musí byť vysporiadaná do 31. 3.

Fyzické osoby:

• Subjektom dane sú daňovník a platiteľ dane
• Daňovník je fyzická osoba:
  • ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava(183 dní) – odvádzajú štátu daň z tzv. celosvetových príjmov
  • ktorá nemá trvalý pobyt a ani sa tu nezdržiava (osoby s obmedzenou daňovou povinnosťou) – daň len z príjmov na SR
• Platiteľ dane – zráža daňovníkom daň z príjmov, odvádza ju za daňovníka a majetkovo za ňu zodpovedá; môže byť zároveň daňovníkom
• Predmetom sú príjmy v peňažnej aj nepeňažnej forme:

1. Príjmy zo závislej činnosti
2. Príjmy z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti a prenájmu
3. Príjmy z kapitálového majetku
4. Ostatné príjmy

• Nezdaňujú sa: prijatý úver, pôžička, prijatá náhrada určitej ujmy, prijaté dedičstvo, prijatý dar, dividendy

1. Príjmy zo závislej činnosti

– plynú z pracovnoprávneho vzťahu alebo služobného pomeru

– zdaňovacie obdobie má špecifikum v tom že daň sa odvádza počas zdaňovacieho obdobia preddavkovým spôsobom prostredníctvom zamestnávateľa a po skončení zdaňovacieho obdobia sa musí urobiť ročné zúčtovanie dane – vyrovnať daň

1. Príjmy z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti a prenájmu

– príjmy zo živností

– Príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva

– Príjmy z podnikania podľa osobitných predpisov

– Príjmy spoločníkov V. O. S a komplementárov K. S.

– Príjmy znalcov a tlmočníkov

– Príjmy z použitia/poskytnutia autorských práv

– Príjmy z činností ktoré nie sú živnosťou/podnikaním

– Príjmy z prenájmu

1. Príjmy z kapitálového majetku

– úroky

– Výnosy zo zmeniek

– dávky doplnkového dôchodkového sporenia

1. Ostatné príjmy

– príjmy z príležitostných činností

– príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností

– príjmy predaja nehnuteľností

– Výhry v lotériách

Oslobodené od dane:

1. Sociálne príjmy
2. Podpora pozitívnych fondov
3. Prijaté ceny a výhry (v lotériách)
4. Ceny z verejných súťaží
5. Príjmy z predaja hnuteľných/nehnuteľných vecí

Základ dane

• Je kladný rozdiel po ktorom zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky
• Ak vznikne záporný rozdiel, daňovník môže túto stratu rozpustiť v najbližších 5 rokoch

Základ dane sa zistí ako súčet čiastkových základov dane podľa jednotlivých skupín zdaniteľných príjmov. Každá fyzická osoba si môže základ dane upraviť o nezdaniteľné a odpočítateľné položky. Nezdaniteľná položka je suma na ktorú má nárok každý daňovník s obmedzenou aj neobmedzenou daňovou povinnosťou = 19,2 násobku životného minima 3735,94 za rok (311,32 za mesiac). Ak daňovník presiahne určitú výšku príjmu, táto nezdaniteľná časť sa znižuje. Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou si môže znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť na manžela/manželku ak spolu žijú v spoločnej domácnosti a jeho/jej príjem nepresiahne výšku nezdaniteľnej časti.

Sadzba dane

• Pri fyzických osobách 19% z upraveného základu dane
• Vypočítaná daň sa zaokrúhluje na eurocenty smerom nadol
• Z vypočítanej dane si môže daňovník ktorý má trvalý pobyt na území SR odpočítať na každé vyživované dieťa žijúce s ním v spoločnej domácnosti daňový bonus 21,03 na mesiac – len jeden z rodičov ak jeho príjem zo závislej činnosti alebo z podnikania bol minimálne vo výške 6-násobku minimálnej mzdy.

Daňové priznanie

• Podáva sa do konca marca nasledovného roku, do tohto termínu treba vyrovnať daň
• Musí ho podať každá fyzická osoba ktorá má zdaniteľné príjmy nasledovne:
  • typ A ak má príjmy len zo závislej činnosti (podáva ho na požiadanie zamestnávateľ)
  • typ B ak sú viaceré druhy príjmov (podáva daňovník sám)
• Nemusí ho podať vtedy, ak má len príjmy ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy ktoré sú oslobodené od dane; ak má len príjmy zo závislej činnosti alebo ak má len príjmy ktoré nepresiahnu 50% sumy nezdaniteľnej časti

Právnické osoby:

• Z daňového hľadiska ich členíme na 2 skupiny:

1. Zriadené na podnikanie
2. Nezriadené na podnikanie (rozpočtové a príspevkové organizácie)

• Subjektom dane sú všetky právnické osoby ktorých príjmy podliehajú zdaneniu:

1. Daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (sídlo v SR)
2. Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou (nemajú sídlo v SR)

• Predmetom dane sú u PO zriadených na podnikanie všetky príjmy plynúce z ich činností alebo nakladania s majetkom (prevod, predaj); u PO nezriadených na podnikanie príjmy plynúce z predaja alebo prenájmu majetku, z reklamy, alebo členských príspevkov.
  Predmetom nie sú 2% z dane, prijaté dary, dividendy

Základ dane

Ak je tento rozdiel záporný, ide o daňovú stratu. Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkom odpočítať daňovú stratu od základu dane najviac v piatich nasledujúcich zdaňovacích obdobiach po vykázaní straty.

Sadzba dane

• 23%
• Právnické osoby platia preddavky na daň z príjmov podľa poslednej daňovej povinnosti. Preddavky sa platia štvrťročne alebo mesačne podľa poslednej zaplatenej dane; ak táto daň presiahla 16596,96 €, je povinný platiť mesačne 1/12, ak ju nepresiahne, platí štvrťročne ¼. Lehoty na podanie daňového priznania sú rovnaké ako u fyzických osôb.

Dane z majetku

Daň z nehnuteľností

• Majetkové dane sú príjmom rozpočtov miest a obcí, daň z nehnuteľností sa člení:
  • daň z pozemkov
  • daň zo stavieb
  • daň z bytov a nebytových priestorov
• Obce majú právo rozhodovať o tom, ktoré z uvedených daní zavedú, o výške sadzby a o tom, ktoré nehnuteľnosti budú od dane oslobodené. Správcom dane je obecný úrad; zdaňovacím obdobím je 1 kalendárny rok. Daňové priznanie sa podáva do konca januára ale len vtedy, ak v majetku nastala nejaká zmena.

Daň z pozemkov

• Daňovníkom je vlastník pozemku, nájomca, správca majetku, užívateľ pozemku, slovenský pozemkový fond
• Ak je pozemok v spoluvlastníctve iných osôb, daňovníkom môže byť len 1 z nich ak sa dohodnú, ak sa nedohodnú tak každý spoluvlastník podľa výšky podielu
• Predmetom dane sú pozemky na území SR:
  • orná pôda, vinice, chmelnice a sady
  • trvalé trávnaté porasty
  • záhrady
  • lesy a lesné pozemky
  • rybníky
  • zastavané plochy a nádvoria
  • stavebné pozemky
• Predmetom dane nie sú:
  • pozemky na ktorých sú postavené pozemné komunikácie a železničné dráhy
  • pozemky ktoré sú zastavané vodovodmi, kanalizáciami, plynovodmi,...
• Oslobodené môžu byť:
  • pozemky vo vlastníctve obce
  • Pozemky na ktorých sú cintoríny
  • pozemky verejne prístupných parkov alebo športovísk
  • pozemky vo vlastníctve právnických osôb nezaložených na podnikanie
  • pozemky ktoré vlastnia občania v hmotnej núdzi alebo nad 62 rokov
  • cirkevné pozemky
• Základom dane je hodnota pozemku vynásobená výmerou pozemku
• Hodnota pozemku sa dá zistiť v Zákone o miestnych daniach a poplatkoch
• Sadzba dane – ročná sadzba dane je 0,25% zo základu dane a obec môže túto sadzbu zvýšiť/znížiť vždy s účinnosťou od 1. 1. zdaňovacieho obdobia (zvýšiť max 20-násobne)

Daň zo stavieb

• Daňovníkom je fyzická/právnická osoba – vlastník, správca, nájomca alebo užívateľ
• Predmet dane – stavby na území SR; stavby ktoré majú 1 alebo viac nadzemných/podzemných podlaží ktoré sú spojené so zemou pevným základom
  • stavby na bývanie a k nim prislúchajúce stavby
  • stavby na poľnohospodársku produkciu
  • rekreačné a záhradkárske chaty a domčeky
  • priemyselné stavby
  • ostatné stavby využívané na podnikanie
• Predmetom dane nie sú:
  • zákonom určené stavby (priehrady, vodovody, čističky,..)
  • všetky stavby s bytmi a nebytovými priestormi ktoré sú predmetom dane z bytov
• Oslobodené od dane:
  • stavby vo vlastníctve obce
  • stavby na ktorých sú cintoríny
  • stavby verejne prístupných parkov alebo športovísk
  • stavby vo vlastníctve právnických osôb nezaložených na podnikanie
  • stavby ktoré vlastnia občania v hmotnej núdzi alebo nad 62 rokov
  • cirkevné stavby
• Základom dane je výmera v m2, berie sa do úvahy pôdorys najrozsiahlejšej nadzemnej časti
• Sadzba dane zo stavby je 0,033€ za každý aj začatý m2 a obec môže túto sadzbu zvýšiť/znížiť – max 40-násobne. Pri viacpodlažných stavbách môže správca dane určiť príplatok za každé podlažie, najviac 0,33€

Daň z bytov a nebytových priestorov

• Daňovníkom je vlastník/správca byt./nebyt. priestoru
• Predmetom dane sú byty a nebytové priestory v takom bytovom dome, v ktorom aspoň 1 byt/nebytový priestor nadobudli do vlastníctva fyzické/právnické osoby
• Predmetom dane nie sú byty ktoré nevlastní fyzická/právnická osoba
• Oslobodenie od dane:
  • /nebyt. priestory vo vlastníctve obce
  • /nebyt. priestory na ktorých sú cintoríny
  • /nebyt. priestory verejne prístupných parkov alebo športovísk
  • /nebyt. priestory vo vlastníctve právnických osôb nezaložených na podnikanie
  • /nebyt. priestory ktoré vlastnia občania v hmotnej núdzi alebo nad 62 rokov
  • cirkevné Byt./nebyt. priestory 
• Základom dane je výmera podlahovej plochy v m2
• Sadzba je 0,033 za každý aj začatý m2; túto sadzbu môže správca dane zvýšiť/znížiť; sadzba nesmie presahovať 10-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z bytov ustanovenej vo VZN

Ostatné miestne dane

Daň za psa

• Predmetom dane je pes ktorý je starší ako 6 mesiacov a je chovaný fyzickou/právnickou osobou
• Predmetom nie je pes chovaný na vedecké a výskumné účely, pes v útulku, pes so špeciálnym výcvikom ktorého vlastnia občania so ZŤP
• Sadzbu určuje obec (v € na 1 psa)
• Daňová povinnosť vzniká 1. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúcom po mesiaci kedy sa pres stal predmetom dane; daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca kedy prestal byť predmetom dane

Daň za užívanie verejného priestranstva

• Užívaním verejného priestranstva sa rozumie umiestnenie zariadenia slúžiaceho na poskytovanie služieb alebo zariadenie cirkusu/lunaparku, skládky, trvalé parkovanie vozidla mimo stráženého parkoviska
• Sadzba dane je určená obcou za každý aj začatý m2

Daň za ubytovanie

• Predmetom dane je odplatné prechodné ubytovanie fyzickej osoby
• Základom dane je počet prenocovaní, sadzbu dane určuje obec v € na osobu a noc
• Platiteľom dane je prevádzkovateľ zariadenia

Daň za nevýherné automaty

• Daňovníkom je fyzická alebo právnická osoba ktorá hracie prístroje prevádzkuje; základom je počet prístrojov; sadzbu určuje obec v € za 1 prístroj a rok
• Predmetom sú hracie prístroje ktoré sa prevádzkujú za odplatu

Daň z motorových vozidiel

• Predmetom je motorové vozidlo a prípojné vozidlo ktoré je evidované v SR a používa sa na podnikanie
• Daňovníkom je osoba (fyz./práv.) ktorá vozidlo využíva na podnikateľské účely
• Predmetom nie je vozidlo používané na skúšobné jazdy; vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností
• Oslobodenie od dane:
  • vozidlá diplomatických misií ak je zaručená vzájomnosť
  • vozidlá ktoré určí VÚC
  • vozidlá záchrannej služby
  • vozidlá pravidelnej autobusovej dopravy
  • vozidlá využívané výhradne v poľnohospodárskej a lesnej výrobe
• Základom dane pri osobnom aute je zdvihový objem motora v cm3; pri úžitkových vozidlách a autobusoch je to celková hmotnosť v tonách a počet náprav
• Sadzba dane – určuje VÚC
• Vznik daňovej povinnosti – vzniká dňom začatia používania vozidla na podnikanie, zaniká dňom vyradenia používania na podnikanie
• Zdaňovacie obdobie je 1 rok; daňové priznanie treba podať do konca januára, dovtedy treba daň zaplatiť

Nepriame dane

Spotrebné dane

Daň z liehu

• Predmetom dane sú alkoholické nápoje ktoré sú na SR vyrobené, dovezené alebo také pri ktorých sa nevie dokázať pôvod
• Alkoholickým nápojom je lieh so skutočným obsahom alkoholu viac ako 22%
• Základom dane je množstvo liehu v hl absolútneho alkoholu meraného pri 20 stupňoch Celzia
• Sadzba dane je 1080€
• Oslobodenie od dane – oslobodený je nápoj ktorý je odobratý ako vzorka na daňové účely, ktorý je použitý v daňovom sklade na laboratórne účely, ktorý je zničený colným úradom, ktorý je prepravený na daňové územie z iného členského štátu EU za zákonom určených podmienok
• Daňová povinnosť vzniká dňom keď sa alkoholický nápoj dostane na trh (keď sa vyrobí/dovezie)
• Znížená sadzba je 50% základnej sadzby na alkohol ktorý je vyrobený v liehovarníckom závode na pestovateľské pálenie ovocia v množstve najviac 43 l absolutu na pestovateľa a jeho domácnosť

Daň z vína

• Predmetom dane je víno vyrobené, dovezené na SR alebo u ktorého sa nevie pôvod
• Oslobodenie – víno a medziprodukty ktoré sú použité na vinný ocot, výrobu a prípravu liekov alebo na výrobu potravín
• Základom dane je víno šumivé, ktoré má skutočný obsah alkoholu viac ako 15 % skutočného objemu, nezdaňuje sa tiché víno

Daň z piva

• Základná sadzba dane je 1,65€ na stupeň Plato/hl; znížená sadzba 1,22€ na stupeň Plato/hl – uplatňuje sa u toho piva ktoré bolo vyrobené v malom samostatnom pivovare (ročne do 200000hl)
• Oslobodené od dane je pivo určené na výrobu octu, príprava a výroba liekov, výroba prísad pri výrobe potravín a nápojov do 1,2%

Daň z tabakových výrobkov

• Predmetom dane sú tabakové výrobky vyrobené/dovezené na SR + tie kde nevieme pôvod
• Tabakový výrobok – cigarety, cigary, cigarky, tabak
• Základom dane je množstvo tabakových výrobkov v kusoch alebo kg
• Sadzba dane na cigarety je 52,44€ na 1000 ks; pri cigarách a cigarkách 69,7€ na 1000 ks; tabak 64,06€ na kg
• Oslobodenie od dane – odobraté ako vzorka, zničené colným úradom

Daň z minerálnych olejov

• Predmetom sú minerálne oleje vyrobené/dovezené na SR + tie kde nevieme pôvod
• Motorové oleje, benzín,...
• Základom dane je množstvo v l alebo kg pri teplote 15 stupňov Celzia
• Sadzba dane:
  • benzín – 514,5€ na 1000l
  • vykurovacie oleje – 26,55 na 1000kg
  • nafta – 481,31 na 1000l
  • plyn – 258,91 na 1000kg
• Oslobodenie – ktoré sa používa na iné účely ako palivo a pohonná látka, letecká pohonná látka, lodná prevádzková látka pri preprave na Dunaji

Daň z elektriny

• Predmetom je elektrina
• Základom dane je množstvo v MWh
• Sadzba dane – 1,32 za MWh
• Oslobodená – tá ktorá je používaná na prevádzku pri výrobe elektriny, chemická redukcia a metalurgické procesy, výroba výrobku kde náklady na elektrinu > 50% priamych nákladov
• Zdaňovacie obdobie je 1 mesiac, daň sa platí do 25. dňa nasledovného mesiaca

Daň z uhlia

• Predmetom je čierne, hnedé uhlie, koks a polokoks
• Základom je množstvo v tonách
• Sadzba je 10,62 na 1 tonu
• Oslobodené je uhlie využívané pri výrobe elektriny, tepla, určené pre koncových užívateľov v domácnosti

Daň zo zemného plynu

• Predmetom je zemný plyn v MWh
• Sadzba:
  • PHM – 13,27€
  • kúrenie – 1,32€
• Oslobodenie – výroba elektriny, určené pre konečného spotrebiteľa v domácnosti, prevádzkové účely v plynárenskom podniku

DPH

• Predmetom dane je dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku, poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku, dovoz tovaru do tuzemska.
• Zdaniteľnou osobou je každá osoba ktorá vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť z ktorej sa dosahuje príjem bez ohľadu na účel a výsledky. Zdaniteľná osoba môže byť zaregistrovaná ako platiteľ buď dobrovoľne alebo zo zákona a to vtedy ak dosiahla za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat vo výške 49790€. Zdaniteľné obdobie je buď kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok v závislosti od výšky obratu. Daňové priznanie je platiteľ dane povinný podať do 25. Dňa nasledovného mesiaca.
• Základom dane je všetko čo tvorí protihodnotu ktorú dodávateľ prijal od príjemcu. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok ktorý dodávateľ prijal k cene tovaru/služby.
• Oslobodenie od dane – poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby, služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou, kultúrne služby, finančné služby, služby verejnoprávnej televízie a rozhlasu, poisťovacie služby, prevádzkovanie lotérie, dodanie a nájom nehnuteľností
• Odpočítanie dane – právo odpočítať daň z tovaru/služby vzniká platiteľovi vtedy ak mu vznikla daňová povinnosť a zaplatil správcovi dane daň pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku
• Daň na vstupe – daň ktorú sme zaplatili pri nákupe tovaru, surovín, majetku,...
• Daň na výstupe – daň ktorá vzniká pri predaji tovarov/služieb,...
• Z daňového priznania nám môže vyplynúť 2 skutočnosti:

1. Daňová povinnosť – ak je daň na výstupe väčšia ako daň na vstupe
2. Nadmerný odpočet – ak je daň na výstupe menšia ako daň na vstupe

• Sadzba dane – základná je 20%; znížená sadzba 10% na niektoré lieky, niektoré knihy
• Zrušenie registrácie – vtedy, ak obrat za 10 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich mesiacov nedosiahne sumu 49790€