Nepriame dane (Daňová sústava)

Daňová sústava – Nepriame dane

Štátny rozpočet = centralizovaný peňažný fond štátu.

V SR je 1 štátny rozpočet, je doplnený sústavou miestnych rozpočtov. Zostavuje sa na 1 kalendárny rok. Činnosti, ktoré súvisia so štátnym rozpočtom, tvoria tzv. Rozpočtový proces môžeme ho rozdeliť do etáp. Štátny rozpočet je súčasťou verejného rozpočtu. Zahŕňa: rozpočet verejnej správy; rozpočty územnej samosprávy; fondy sociálneho a zdravotného zabezpečenia.

Rozpočtový proces:

1. Vypracovanie návrhu štátneho procesu vypracúva Ministerstvo financií SR na základe požiadaviek jednotlivých ministerstiev (rezortov). Zohľadňuje výsledky dosiahnuté v minulom období a očakávané výsledky v budúcnosti.
2. Schválenie návrhu štátneho rozpočtu návrh sa posudzuje vo vláde a vzniká vládny návrh ŠR. Ten sa prerokuje v jednotlivých komisiách parlamentu a potom sa predloží na schválenie parlamentu. Schválený návrh ŠR má charakter zákona. Zmeny v ŠR môže prijať len parlament. Menej významné môže prijať Ministerstvo financií SR.
3. Plnenie štátneho rozpočtu a kontrola jeho plnenia
4. Vypracovanie a schválenie štátneho záverečného účtuje záverečná správa, obsahuje výsledky rozpočtového hospodárenia za rok. Vypracúva ho Ministerstvo financií SR a schvaľuje ho parlament.

Z účtovného hľadiska je ŠR bilanciou príjmov a výdavkov. Má 2 časti: príjmovú a výdavkovú.

Príjmy Výdavky

1. Daňové príjmy

• príjmy z priamych daní (FO, PO) - výdavky ministerstiev
• príjmy z nepriamych daní (DPH, spotrebné dane) - výdavky kancelárie prezidenta, Národnej rady, Úradu vlády
• ostatné dane (miestne dane a clá) - výdavky iných vládnych organizácií

1. Nedaňové príjmy - splátky pôžičiek
2. Granty a transfery

• prostriedky z rozpočtu EÚ

Konečný výsledok hospodárenia štátu môže mať podobu: vyrovnaného rozpočtu = príjmy = výdavkom

prebytkového rozpočtu = príjmy > výdavky

schodkového rozpočtu = príjmy < výdavky

Daň ako nástroj hospodárskej politiky

Dane tvoria najväčšiu časť príjmov štátneho rozpočtu. Vystupujú ako nástroj hos. politiky štátu a miestnych samospráv.

Miestna samospráva – miestne orgány, ktoré spravujú a riadia verejné záležitosti.

Hos. politika – súbor cieľov, nástrojov a opatrení štátu. Súčasťou hospodárskej politiky je daňová politika. Určuje aké druhy daní budú platiť podniky a občania. Ktoré budú prímom štátneho rozpočtu. Vláda rozhoduje o výške, spôsobe platenia a iných náležitostí daní.

Dane sú upravené daňovými zákonmi: Zákonom o dani z príjmov

Zákonom o dani z pridanej hodnoty

Zákonom o správe daní a poplatkov

Funkcie daní

Národnohospodárska funkcia = štát podporuje prostredníctvom daní výrobu a vývoz, a obmedzuje neželanú spotrebu určitých tovarov (tabakových výrobkov).

Sociálna funkcia = štát ovplyvňuje prostredníctvom daní príjmy jednotlivých skupín občanov. Môže pri tom využívať rôzne formy oslobodenia alebo zníženia výšky daní.

Ciele zdanenia

Daňová politika štátu sleduje základné ciele zdanenia:

fiškálne ciele (rozpočtové) = dane sú príjmy štátneho rozpočtu

mimofiškálne ciele = môžu podporovať investovanie, podnikanie, vedecko-technický rozvoj. Vyššie dane obmedzia spotrebu (cigarety, alkohol).

Daňové zásady

• Zásada spravodlivosti a proporcionality spravodlivosť všetci platia 19 %, proporcionálnosť z akej sumy sa odvádza
• Zásada neutrálnosti nemá sa pozerať kto platí, malo by sa platiť podľa rovnakých pravidiel
• Zásada vylúčenia duplicity zdanenia aby sa 2x za to isté neplatila daň
• Zásada jednoznačnosti a jednoduchosti každý kto platí dane by mal byť informovaný z čoho platí a v akej výške
• Zásada účinnosti dane by mali viesť osobu, ktorá neplatí, aby ju zaplatila a nemala by ju motivovať k daňovým únikom

Klasifikácia daní

Podľa príjemcu

štátne dane (DPH)

miestne dane (daň za psa)

podielové dane (daň z motorových vozidiel) štátneho aj miestneho rozpočtu

Podľa dopadu na subjekty dane

priame – platia subjekty za seba zo svojho prímu alebo majetku, odovzdávajú priamo

nepriame – platia subjekty v cene výrobkov a služieb, ak odvádzajú prostredníctvom inej osoby = nepriamo

Podľa pravidelnosti platenia

pravidelné dane – platia sa v pravidelných termínoch ( mesačne, štvrťročne, ročne)

nepravidelné dane – platia sa nepravidelne, ak vznikne dôvod zdanenia (mimoriadny príjem = výhra v lotérii)

Podľa zohľadňovania pomerov subjektu dane

osobné dane – adresné, prihliadajú na pomery daňovníka (daň z príjmov FO zohľadňuje počet vyživovaných detí daňovníkov)

reálne dane – neprihliadajú na pomery daňovníkov. Ide o tzv. dane z vecí, napr. daň z pozemkov.

Daňová sústava SR

- je súhrn daní, ktoré možno vyberať na území určitého štátu v príslušnom zdaňovanom období (mesiac, štvrťrok, rok).

- platí od 1.1.2004. Je výsledkom daňovej reformy. Niektoré dane boli z daňovej sústavy vyradené iné pribudli (spotrebná daň z elektriny, uhlia a zemného plynu).

Základné daňové pojmy

Subjekt dane = ten kto platí daň. PO a FO.

Daňovník = zaťaží ho daň (zaplatí)

Platiteľ = zodpovedný za výpočet dane a jej odvedenie správcovi, jeho nezaťaží

Daňový dlžník = FO alebo PO, ktorej vznikla povinnosť platiť daň

Predmet (objekt) dane = je to z čoho sa daň platí (z bytu..)

Základ dane = je kvantitatívne vyjadrenie predmetu dane. Môže sa vyjadriť hodnotovo (v €) alebo v naturálnych jednotkách.

Sadzba dane = je nástroj na výpočet dane. Môže byť 3jako: pevnou sumou (pevná daňová sadzba)

percentuálne (pohyblivá daňová sadzba)

kombinovane

Vedľajšie (doplnkové) daňové pojmy

Správca dane – sú to v SR daňové úrady, colné a miestne. Kontroluje správnosť výpočtu a správnosť platenia. Príma registrácie platenia dane. Príma platby dane, vracia preplatky, ukladajú pokuty a penále.

Miestna príslušnosťsubjektu dane – určuje, ktorému správcovi dane subjekt dane patrí. Platí, že FO sa riadi miestom svojho trvalého pobytu a PO sa riadi miestom svojho sídla.

Zdaňovacie obdobie – za, ktoré je subjekt dane povinný daň vypočítať a zaplatiť (mesiac, štvrťrok, rok).

Daňové priznanie – je tlačivo, na ktorom subjekt dane vypočíta daň a ktoré predkladá správcovi dane.

Daňové oslobodenie – zbavenie povinnosti platiť daň. (niektoré pozemky a stavby = cintoríny, školy).

Vyskytuje sa aj registračná a oznamovacia povinnosť, daňová kontrola.

NEPRIAME DANE

Daň z pridanej hodnoty (DPH)

• nepriama daň
• má spotrebný charakter
• je všeobecná (univerzálna) daň
• je viacstupňová daň – odvádza sa na viacerých stupňoch výroby
• je neutrálna daň – nerozlišuje

• je nesociálna daň

Zdaniteľným obchodom je:

• dodanie tovaru (dodávka mliečnych výrobkov od výrobcu do obchodu)
• dodanie služby (oprava PC)
• nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ
• dovoz tovaru (dovoz tovaru z Číny)

Subjekt dane – zdaniteľná osoba

- je FO alebo PO, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, napr. dodáva tovar alebo poskytuje služby a dosahuje za ne príjem Nezávisle znamená, že činnosť sa neposkytuje na základy pracovnoprávneho vzťahu.

Registračná povinnosť – zdaniteľná osoba, ktorá dosiahla 12 po sebe idúcich predchádzajúcich kalendárnych mesiacoch obrat 35 000 €, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu. Ide o povinnú registráciu. Ak sa zaregistruje osoba, ktorá nedosiahla 35 000 € ide o dobrovoľnú registráciu.

Identifikačné číslo DPH – daňoví úrad pridelí platiteľovi dane identifikačné číslo pre DPH, ktoré musí platiteľ uvádzať na všetkých daňových dokladoch (faktúra).

Zdaňovacie obdobie

• zdaniteľná osoba, ktorá dosiahla obrat vyšší ako 331 939 €, platí DPH mesačne
• zdaniteľná osoba, ktorá dosiahla obrat nižší ako 331 939 €, platí SPH štvrťročne

Základ dane – cena, ktorá neobsahuje daň (cena bez DPH)

cena, ktorá obsahuje daň (cena s DPH)

colná hodnota (pri dovoze tovaru z 3 štátov)

Oslobodenie od dane – iba niektoré činnosti, ktorú sú uvedené v zákone o DPH (poštovné, kultúrne, vzdelávacie služby...).

Výpočet dane

Nepriama (fakturačná metóda). Základom je cena, ktorá neobsahuje DPH. Používa sa pri bezhotovostnom platobnom styku.

DPH = cena bez DPH x sadzba dane (%)

Priama – základom je cena, ktorá obsahuje DPH. Dokladom je pokladničný blok. Používa sa pri bezhotovostnom platobnom styku. DPH = cena s DPH x sadzba dane

100 x sadzba dane

Rozdiel výpočtu DPH závisí od toho či je daňový subjekt platiteľ DPH alebo nie. Ak je má nárok na odpočet DPH za prijaté zdaniteľné plnenia.

Platiteľ dane osobitne sleduje a eviduje: daň za prijaté zdaniteľné plnenia; daň za uskutočnené zdaniteľné plnenia. Ich vzájomným porovnávaním vykazuje vlastnú daňovú povinnosť alebo nadmerný počet.

Daň za prijaté zdaniteľné plnenie (daň pri nákupe) je daň ktorú zaplatí kupujúci predávajúcemu v cene výrobku alebo služby.

Daň za uskutočnené zdaniteľné plnenia (daň pri predaji) je daň, ktorú zahrnie predávajúci do predajnej ceny svojich výrobkov alebo služieb.

Odpočet dane – predstavuje daň zaúčtovanú a zaplatenú za prijaté zdaniteľné plnenia. Platiteľ dane má nárok na odpočet zaplatenej dane za prijaté zdaniteľné plnenia. Platiteľ dane má nárok na odpočet zaplatenej dane za prijaté zdaniteľné plnenia.

Môže nastať situácia: Ak je daň pri predaji vyššia ako daň pri nákupe – vzniká vlastná daňová povinnosť.

Ak je daň pri nákupe vyššia ako daň pri predaji – vzniká nadmerný odpočet.

Nadmerný odpočet, ktorý platiteľovi vznikne v príslušnom zdaňovacom období, si platiteľ odpočíta s vlastnou daňovou povinnosťou v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak mu opäť v novom období vychádza nadmerný odpočet, daňový úrad mu konečnú sumu nadmerného odpočtu vráti.

Sadzba dane – na tovary a služby je 19 % zo základu dane. Vybrané tovary uplatňujú zníženú sadzbu dane 10 % zo základu dane (lieky, knihy, hudobniny).

Správca dane – príslušný daňový úrad v mieste bydliska FO alebo PO.

Daňové priznanie – platiteľ dane je povinný do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie a v tej istej lehote zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť.

Spotrebné dane

Sú nepriamymi daňami, zaplatí ich spotrebiteľ v cene tovaru. Spolu s daňou z pridanej hodnoty predstavujú najvýznamnejší príjem štátneho rozpočtu.

V SR sa uplatňujú spotrebné dne pri výrobkoch:

• víno
• pivo
• lieh
• tabakové výrobky
• minerálny olej
• energie – elektrina, uhlie, zemný plyn

Predmet spotrebnej dane – sú výrobky vyrobené na daňovom území alebo dodané na daňové územie z iného štátu EÚ, alebo dovezené na daňové územie z 3 štátov.

Platiteľ spotrebnej dane – FO alebo PO, ktoré vyrábajú, nadobúdajú alebo dovážajú predmet spotrebnej dane. Tieto osoby nazývane daňový dlžník.

Základ spotrebnej dane:

• z vína – množstvo vína vyjadrené v hektolitroch
• z piva – množstvo piva vyjadrené v hektorlitroch
• z liehu – množstvo liehu vyjadrené v hektolitroch 100 %- ného alkoholu
• z tabakových výrobkov počet kusov cigariet v spotrebyteľskom balení
  • množstvo tabakových výrobkov vyjadrené v kg.
  • cena cigariet uvedená na kontrolnej známke
• z minerálneho oleja – množstvo vyjadrené v litroch alebo kg.

množstvo v ňom obsiahnutej energie vyjadrenej v gigajouloch

• z energií – elektrina v kWh (kilovat hodine)

uhlie v tonách

zemný plyn v kWh alebo m³ (kubické)