Dlhodobý majetok

Dlhodobý majetok

Podstata a zložky majetku

Majetok podniku – predstavuje prostriedky, ktoré podnik pri svojej činnosti obstaráva, používa a vytvára a s ktorými vo vlastnom záujme účelne hospodári.

Členenie majetku

– z hľadiska charakteru:

– hmotný,

– nehmotný,

– finančný

– z hľadiska prevádzkového cyklu:

– obežný,

– neobežný

– z hľadiska likvidity (likvidita – schopnosť premeny na peniaze – ako rýchlo...)

– nelikvidný,

– s vyšším stupňom likvidity,

– likvidný

– z časového hľadiska:

– dlhodobý majetok

– dlhodobý hmotný majetok

– dlhodobý nehmotný majetok

– dlhodobý finančný majetok

– dlhodobé pohľadávky

– krátkodobý majetok

– zásoby

– krátkodobé pohľadávky

– krátkodobý finančný majetok

Základné kritérium pri členení majetku na dlhodobý a krátkodobý

– účel obstarania:
• ak podnik obstaráva majetok, aby mu pomáhal v uskutočňovaní podnikateľskej činnosti ide o dlhodobý majetok
• ak podnik nakupuje majetok s cieľom ďalšieho predaja ide o krátkodobý majetok

Ďalšie kritériá pri členení majetku na dlhodobý a krátkodobý

– doba použitia:

• dlhodobý majetok – používa sa v podniku dlhodobo, t.j. viac ako 1 rok
• krátkodobý majetok – používa sa v podniku krátkodobo, t.j. do 1 roka, prípadne sa spotrebúva naraz

– cena majetku:

• len majetok, ktorého hodnota je nad určitú stanovenú sumu sa stáva dlhodobým majetkom

(DHM – nad 30 000 Sk, DNM – nad 50 000 Sk)

– likvidnosť – schopnosť premeny majetku na peňažnú hotovosť (napr. pri pohľadávkach...)

Dlhodobý hmotný majetok podniku, členenie, štruktúra

a) pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu (ak nie sú finančnými investíciami)

b) samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ich ocenenie je vyššie ako 30 000 Sk a doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok

c) pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky

d) základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu

e) otvárky nových lomov, pieskovísk a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku

f) DHM môže byť i majetok, ktorého ocenenie je 30 000 a nižšie a doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok (ak sa tak rozhodne podnik)

Dlhodobý nehmotný majetok podniku, členenie, štruktúra

• zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako 50000 Sk a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok
• zriaďovacie náklady – náklady spojené so založením a vznikom nového podniku – notárske, správne a súdne poplatky, náklady na mzdy, poistenie k týmto mzdám, náklady na pracovné cesty, ostatné služby (telefón, fax, nájomné, poštovné)
• aktivované náklady na vývoj – predstavujú výsledky úspešne vykonaných vývojových prác (dizajn, výroba a skúšanie prototypov a modelov pred začatím výroby, návrh nástrojov, prípravkov, foriem a čipov, ktoré vyžaduje nová výroba, technologické postupy, štúdie, receptúry)

Aktivovanie nákladov na vývoj:

– ak sa predmety vývoja nakúpili samostatne a nie sú súčasťou dodávky DM,

– ak sa vytvorili vlastnou činnosťou na to, aby sa s nimi obchodovalo

– ak sa vytvorili vlastnou činnosťou pre potreby účtovnej jednotky

– softvér – ak je kúpený samostatne, alebo vytvorený vlastnou činnosťou s cieľom obchodovať s ním

– oceniteľné práva – výsledky tvorivej duševnej činnosti obstarané za úhradu:

o predmety priemyselných práv
o práva príbuzné priemyselným právam
o práva z iného duševného vlastníctva
o práva príbuzné autorským právam

– goodwill – kladný rozdiel medzi OC a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného majetku a záväzkov v deň jeho obstarania, ak je záporný – badwill

– DNM – aj NM, ktorého ocenenie je 50000 a nižšie, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok.

Dlhodobý finančný majetok podniku

– cenné papiere a vklady v ovládanej osobe (výnos = dividenda)

– poskytnuté pôžičky s dobou splatnosti dlhšou ako 1 rok (výnos = úrok)

– ostatné investičné CP a vklady so splatnosťou dlhšou ako 1 rok (výnos = úrok)

– umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky obstarané s cieľom dlhodobo uložiť voľné finančné prostriedky

– súbor hnuteľných a nehnuteľných vecí prenajímaných ako celok (výnos = nájomné)

Dlhodobé pohľadávky

– pohľadávky podniku voči iným PO alebo FO, ktoré majú byť v budúcnosti premenené na peniaze,

– lehota splatnosti je dlhšia ako 1 rok (dlhodobé pohľadávky)

Obstarávanie dlhodobého majetku (investičná činnosť)

1. Obstaranie dlhodobého majetku kúpou (dodávateľský spôsob)
• jednorazovo
• postupne (...nedokončené hmotné a nehmotné investície... uvedenie do používania – splnenie technických právnych predpisov – bezpečnostných, ekologických a hygienických)

2. Obstaranie dlhodobého majetku vlastnou činnosťou
• rôzne náklady
• zaradenie – aktivovanie dlhodobého majetku (pr. – stavebná firma si postaví novú budovu)

3. Obstaranie dlhodobého majetku bezplatným prevodom – darovaním
• náklady súvisiace s uvedením do používania (montáž...)

4. Obstaranie preradením z osobného používania do podnikania
• v prípade individuálneho podnikateľa

5. Obstaranie na základe zmluvy o kúpe najatej veci – finančný lízing
• postupné splátky
• po skončení prenájmu nájomca majetok odkúpi za cenu dohodnutú v zmluve a stáva sa majiteľom

Oceňovanie dlhodobého majetku

Druhy cien:

– vstupná cena

– obstarávacia cena

– reprodukčná obstarávacia cena (určí ju súdny znalec, alebo porovnaním s podobnými)

reprodukčnou obstarávacou cenou oceňujeme:
• darovaný DHM a DNM
• DNM vytvorený vlastnou činnosťou ak ROC • DHM nadobudnutý bezplatne na základe zmluvy o kúpe najatej veci
• novozistený nehmotný a hmotný majetok, doteraz nezachytený v účtovníctve (inventarizačný prebytok)

– vlastné náklady

– menovitá hodnota

– zostatková cena

Zvýšená vstupná cena:

– cena zvýšená o technické zhodnotenie

Technické zhodnotenie:

– výdavky na stavebné úpravy, rekonštrukciu a modernizáciu, dokončenie prístavby, alebo nadstavby.

Rekonštrukcia:

– také zásahy do DM, ktoré menia jeho technické parametre, alebo účel použitia

Modernizácia:

– také zásahy, pri ktorých sa uplatňujú prvky technického pokroku, rozšírenie vybavenosti, použiteľnosti

Opotrebenie

DM sa v podnikateľskej činnosti zúčastňuje:

– aktívne:

o stroje
o výrobné zariadenia

– pasívne:

o pomáha podnik. činnosti (budovy)

Podstatný znak DM:

– môže sa zúčastniť viacerých výrobných cyklov, jeho forma ostáva nezmenená,

– väčšina DM sa postupne opotrebúva, stráca pôvodnú hodnotu

Životnosť (doba používania):

– čas, od zaradenia DM do podniku do okamihu, kedy stratí svoje úžitkové vlastnosti

Opotrebenie:

– postupné znižovanie úžitkovej hodnoty majetku

– Fyzické opotrebenie:
• v dôsledku využívania DM,
• postupné znehodnocovanie funkčných vlastností

– aktívne – vplyvom používania strojov, závisí od času a intenzity používania
• pasívne – v dôsledku fyzického starnutia, prírodnými vplyvmi, napr. korózia

– Morálne opotrebenie:
• DM ešte nie je fyzicky opotrebený, ale je prekonaný modernejším a efektívnejším

– m. o. v dôsledku rastu produktivity práce (nové sú lacnejšie)

– m. o. v dôsledku rozvíjajúceho sa technického pokroku (dokonalejšie, výkonnejšie)

Faktory ovplyvňujúce rýchlosť opotrebenia DM
• pri fyzickom opotrebení:

– intenzita využívania,

– kvalifikácia pracovníkov,

– vzťah pracovníkov k majetku,

– používaná technológia,

– klimatické a poveternostné podmienky,

– zmennosť,

– iné

• pri morálnom opotrebení:

– produktivita práce,

– technický pokrok

Úplné opotrebenie možno oddialiť správnym uskladnením, ošetrovaním, údržbou...

Odpisovanie

Odpis – hodnota opotrebenia majetku (fyzického a morálneho) za určité časové obdobie vyjadrená v peniazoch

Odpis umožňuje vyjadriť:

– náklady – prenesenie časti používaného majetku do nového výkonu – kalkulačná funkcia

– opotrebenie – používaného DM – zníženie vstupnej ceny = reálne ocenenie – reprodukčná funkcia

– podiel nákladov – vynaložených na obstaranie DM používaného na dosiahnutie príjmov – daňová funkcia

Odpisy:

– účtovné

– zobrazujú reálny pokles hodnoty majetku, počítajú sa z ceny ktorou je majetok ocenený v účtovníctve (len do tejto výšky sa odpisuje)

– kumulované odpisy od zaradenia majetku po vyradenie = oprávky

– daňové

– určujú hornú hranicu uznateľnú v nákladoch (na dosiahnutie a udržanie zisku podnikateľa)

– využívajú sa na účely dane z príjmov (zákon o dani z príjmov)

– musí ich podnikateľ vyčísliť a porovnať s účtovnými (pripočítateľné / odpočítateľné položky k/od základu dane :-)

Z odpisovania sú vylúčené:

– pozemky,

– pestovateľské celky TTP s dobou plodnosti > 5 rokov,

– umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb,

– povrchové a pozemné vody, lesy, jaskyne,

– ochrana hrádzí a úprava bystrín.

Odpisy majetku sú stálym nákladom, musia sa odpisovať bez ohľadu na to, či sa majetok používa alebo nie.

Rovnomerný odpis: vstupná cena / doba odpisovania
Zrýchlený odpis v 1. roku:

Zrýchlený odpis v ďalších rokoch

Využívanie DHM:

– extenzívne (z hľadiska času), závisí od režimu pracovného času, opráv, prestojov, absencie pracovníkov

– intenzívne (z hľadiska výkonnosti), ide o lepšie využívanie majetku, napr. zdokonalením technologického postupu, automatizáciou výrobného procesu

– intergálne (celkové), je dané súčinom extenzívneho a intenzívneho

Účtovné odpisy:

– sadzbu si urči podnik:

– z hľadiska času – kedy sa majetok bude používať

– z hľadiska doby upotrebiteľnosti – ako dlho sa bude maj. používať

– vo vzťahu k výkonom (auto)

– DHM sa odpisuje neobmedzene – predpokladá sa verné zobrazenie opotrebenia (tzv. ekonomický odpis)

– DNM sa musí odpísať do 5 rokov

Odpisovanie pri technickom zhodnotení:
Rovnomerný odpis: vstupná cena / doba odpisovania
Zrýchlený odpis v roku v ktorom bolo vykonané technické zhodnotenie:

Zrýchlený odpis v ďalších rokoch:

Porovnanie účtovných a daňových odpisov:

– ÚO = DO – podnik si uplatnil náklady v povolenej výške

– ÚO > DO – podnik si uplatnil vyššie náklady (odpisy) ako povoľuje zákon, preto musí základ dane z príjmov o rozdiel medzi ÚO a DO zvýšiť

– ÚO < DO – podnik si uplatnil nižšie náklady (odpisy) ako mu umožňuje zákon, preto môže základ dane z príjmov o rozdiel medzi ÚO a DO znížiť

Nepriamy spôsob odpisovania:

– spočíva v tom, že pôvodná vstupná cena (obstarávacia cena) majetku ostáva stále v evidencii nezmenená, ale opravuje sa o zníženie hodnoty vyjadrenej odpismi.

Obnova majetku (údržba, opravy DM)

– obnova majetku – činnosť zameraná na odstránenie opotrebenia (t.j. postupného znižovania úžitkovej hodnoty majetku)

Rozlišujeme:

1. čiastočná obnova majetku:
• obnova, ktorá vchádza do nákladov podnikania (opravy, údržba)
• obnova, ktorá zvyšuje vstupnú cenu DHM a až následne vchádza do nákladov prostredníctvom odpisov (modernizácia, rekonštrukcia)

2. úplná obnova – zlikvidovanie pôvodného DHM vyradením z používania a obstaraním nového majetku

Údržba – pravidelná starostlivosť o DHM, ktorou sa predchádza opotrebeniu

Oprava – odstránenie následkov opotrebenia DHM. Pri oprave majetku sa majetok uvedie do pôvodného stavu

Vyraďovanie DHM – formy:

– likvidáciou – v dôsledku technického zastarania (= morálne, alebo fyzické opotreb.) alebo neopraviteľných porúch,

– predajom – v prípade nepotrebnosti majetku,

– darovanie – sponzorské dary, najmä rozpočtovým a príspevkovým organizáciám,

– preradenie do osobného používania – ak už podnikateľ nepotrebuje majetok na podnikanie, ale ho ešte môže využívať pre osobnú potrebu

Využívanie DM:

– extenzívne (časové hľadisko):

– využívanie majetku v čase

– závisí od režimu pracovného času, absencie pracovníkov, opráv, prestojov...

– intenzívne (hľadisko výkonnosti):

– ide o lepšie využívanie majetku, napr. zdokonalením technologického postupu, automatizáciou výrobného procesu

– integrálne – celkové, je dané súčinom extenzívneho a intenzívneho využívania

Financovanie

• proces získavania zdrojov pre potreby založenia podniku, alebo jeho ďalšej činnosti

Zdroje financovania:

– podľa vlastníctva:

o vlastné zdroje: ZI (základné imanie), zisk, ZRF (zákonný rezervný fond), nedeliteľný fond (družstvá),
o cudzie zdroje – úvery, záväzky, rezervy

– podľa spôsobu získavania (zdrojov plynutia):

o interné zdroje – vnútorné (podnikové) zdroje, sú výsledkom podnik. činnosti – zisk bežného roka a minulých rokov, odpisy...
o externé zdroje – podnik ich získava z vonkajšieho prostredia, nie sú výsledkom jeho podnikateľskej činnosti, vklady vlastníkov podniku, úvery, záväzky, dotácie...